Организация учета и анализа наличия и движения основных средств

    На сумму начисленного налога на добавленную стоимость, по поступившему объекту, составлена запись:

Дебет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»  на сумму 2265 рублей  26 копеек. Все это отражено в карточках по счету 08.4 (см. прил. 17).

    Перечисление  ООО Торговый Дом «Мега-Сервис» за копировальный аппарат  по платежному поручению 92 от  13.01.2006г отражено в учете так:

 Дебет  60 «Расчеты с поставщиками» - Кредит 51 «Расчетные счета» на сумму   14850 рублей 01 копейка (см. прил.18).

    Ввод  в эксплуатацию (администрация) копировального аппарата  31.01.2006г, в соответствии с актом о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1 (см. прил.19), мемориальном ордере 32 за январь 2006г (см. прил.20), оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 (см. прил. 21) и главной книге (см. прил.22)  отражен записью:

 Дебет  01 «Основные средства»  - Кредит 08»  Вложения во внеоборотные активы»  на сумму 12584 рубля 75 копеек.

    По введенному объекту открыта  инвентарная карточка учета объекта  основных средств  формы ОС-6 (см. прил. 23).

    После того как  по объекту  основных средств, счет-фактура зарегистрирована в Книге покупок, полностью произведен расчет с поставщиком, объект оприходован, бухгалтер налог на добавленную стоимость со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» относит на расчеты с бюджетом.

    Эта операция отражена записью:  Дебет 68 « Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»  - Кредит 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  на сумму 2265 рублей 26 копеек.

    Одним из способов обновления  и привлечения основных средств на производство является аренда.

    Филиал «Хлебокомбинат» Климовского  РАЙПО арендует три объекта  основных средств: магазин «Хлеб», кофе «Березка», ресторан «Русское  поле». Взаимоотношения между  арендатором и арендодателями  оформлены в письменной форме договорами аренды. Арендодателем магазина «Хлеб» является филиал «Универмаг» Климовского РАЙПО. А арендодателем кофе «Березка» и ресторана «Русское поле» - районное потребительское общество. В договорах аренды оговорены размеры арендной платы и коммунальных услуг.

    Однако, передача объектов в аренду  в нарушение статьи 655 Гражданского  Кодекса РФ часть 2, не оформлена  актом на прием – передачу  объектов основных средств формы  ОС-1а «Акт приема – передачи здания (сооружения)».

    Кроме того,  на предприятии учет арендованных объектов основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» не ведется. Хотя  аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» должен вестись по арендодателям в инвентарных карточках учета объектов основных средств формы ОС-6.

    В соответствии с договорами  аренды, ежемесячно арендодатели  предоставляют счета по арендной  плате. Учет расчетов по арендной  плате в филиале  ведется  на счете 79 « Внутрихозяйственные  расчеты». На основании счетов-фактур расходы по  арендной плате согласно разработочной ведомости относятся на затраты. Арендная плата за магазин «Хлеб», предъявленная филиалом «Универмаг» Климовского РАЙПО по счету 232 от 31.01.2006г (см. прил. 24) на сумму 5251 рубля 82 копейки отнесена на счет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Розничная торговля» следующей записью:

    Дебет  счета 44 «Расходы на  продажу» субсчет «Розничная  торговля»  -  Кредит 79 «Внутрихозяйственные  расчеты» на сумму 5251 рубль  82 копейки, в соответствии с разработочной ведомостью (см. прил.25) внутрихозяйственные расчеты отражаются  в мемориальном ордере (см. прил.26).

    В филиале «Хлебокомбинат» Климовского  РАЙПО в 2006 году была проведена реконструкция арендованного объекта основных средств, крыши ресторана «Русское поле». Все затраты по реконструкции были учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств».

    В мае 2006г всего затрат по реконструкции крыши было проведено на сумму 6858 рублей 80 копеек. В соответствии с первичными документами по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств» в учете были сделаны следующие записи:

1) Дебет  счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (расчеты с ПМК-1 Плюс согласно договора и счета-фактуры 117) на сумму 4460 рублей 89 копеек (см. прил. 27);

2) Дебет  счета 08 «Вложения во внеоборотные  активы» - Кредит 10 «Материалы» (отпущены  материалы со склада предприятия согласно накладной 421) на сумму 2397 рублей 91 копейка (см. прил. 28).

    В августе 2006г затраты по реконструкции крыши составили 110000 рублей 00 копеек. В соответствии с договором с ООО «Климовгражданстрой» и счета-фактуры 58 в бухгалтерском учете была сделана запись на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» (см. прил. 29).

    После выполнения всего объема  работ по реконструкции, объект  основных средств был принят на баланс предприятия (арендатора). В учете в соответствии с актом приема – передачи основных средств  формы ОС-1а (см. прил. 30) были сделаны записи:

1) Дебет  01 «Основные средства» субсчет  01/1 «Собственные основные средства»  - Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств» на сумму 189166 рублей 90 копеек (см. прил.31-32). 

    Поступления объектов основных средств по другим источникам  (в виде вклада в уставной капитал, безвозмездное поступление и другие) за последние три года не было.

    В соответствии с нормативными документами, предприятиям и организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    В филиале «Хлебокомбинат»   Климовского РАЙПО переоценка  объектов основных средств ежегодно  не проводится. Последняя, обязательная переоценка объектов основных средств  по Постановлению Правительства была проведена по состоянию на 1 января 1998 года.   - Кредит счета 83 «Добавочный капитал».  Повышение суммы амортизации при переоценке в бухгалтерском учете отразили  записью: Дебет83 «Добавочный капитал» - Кредит 02 «Амортизация основных средств».

    Однако, в соответствии с Положения бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 пункт 15, проведение периодической переоценки основных средств необходимо  для уточнения восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью приведения ее в соответствие  с современным уровнем рыночных цен.

    Амортизации в филиале «Хлебокомбинат» Климовского РАЙПО подлежат все объекты основных средств, находящиеся на праве собственности.

    Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты производства в течение нормативного  срока их эксплуатации по нормам, установленным  в законодательном порядке.  В филиале применяются нормы утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990г N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

    В соответствии с приказом  по учетной политики,  начисление  амортизации по объектам основных  средств, в филиале производится линейным способом.  Это пассивный метод начисления амортизации. Он более подходит для начисления амортизации по пассивной части основных средств (зданий, сооружений).

    Начисление амортизационных отчислений  по основным средствам в филиале производится ежемесячно в размере 1/12 части начисленной годовой суммы. По вновь поступившим основным средствам, амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию. А по выбывшим основным средствам начисление амортизации  заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Учетным регистром по начислению  амортизации в филиале служит  оборотно - сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств»  (см. прил. 33).

    Для синтетического учета амортизации  используется счет 02 «Амортизация  основных средств». Этот счет  пассивный.  Кредитовое сальдо  счета 02»Амортизация основных  средств» отражает сумму начисленной  амортизации. По состоянию на 01.01.2006г сумма начисленной амортизации  составляет 2377705 рублей 56 копеек.  По дебету счета отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

    Начисленную сумму амортизации  по основным средствам ежемесячно  относят  на  затраты производства. В январе 2006г начислено всего амортизации 34603 рубля 40 копеек. В учете за данный месяц были сделаны следующие записи:

Дебет счета  20 «Основное производство» - Кредит счета 02 «Амортизация  основных средств» на сумму 28424 рубля 95 копеек;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» на сумму 2893 рубля 16 копеек;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»    - Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму 3285рублей 29 копеек (см. прил. 34)

        

    2.4  Организация учета выбытия основных средств в филиале

 

    Основные средства выбывают с  предприятия по разным причинам: в результате их безвозмездной  передачи, финансовых вложений предприятия,  продажи, ликвидации, недостач и стихийных бедствий. Предприятие может сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

    Для  определения целесообразности  и непригодности объектов основных  средств, к дальнейшему использованию, а так же для оформления документации на списание объектов основных средств, в филиале по приказу директора создана постоянно действующая комиссия по основным средствам (см. прил. 11).

    В функции постоянно действующей  комиссии по основным средствам  на предприятии входит:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации, а так же данных бухгалтерского учета;

- установление  непригодности его к восстановлению  и дальнейшему использованию;

- выявления  конкретных причин списания объекта;

- выявления лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли и внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

- определение  возможности использования отдельных  узлов, деталей, материалов списывающего  объекта и их оценки;

- контроль за изъятием,  из списываемых объектов основных средств, годных узлов, деталей, материалов и определение их количества и веса, контроль сдачи их на склад.

    Так при списании, пришедшей в негодность электрической мясорубки «Волчек» , комиссия осмотрела объект, подлежащий списанию, устанавливает причины списания, возможность использования отдельных деталей и материалов, и составила акт на списание основных средств формы ОС-4 от 30.09.2006г в двух экземплярах.  Этот акт был утвержден директором и первый экземпляр передан в бухгалтерию  для проводки (см. прил. 35). Второй экземпляр акта остался у лица, ответственного за сохранность основных средств.

    Однако, в акте на списание подробно не освещены причины выбытия основных средств, состояние его отдельных деталей.

    Согласно плану счетов, для отражения выбытия основных средств на предприятии к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 01/2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации.

    В бухгалтерии, на основании оформленного акта на списания основных средств,   сделана запись по выбывшему объекту в инвентарной карточке учета объектов основных средств формы ОС-6 и сделаны бухгалтерские проводки:

1) Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01/2 «Выбытие основных средств»  - Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01/1 «Собственные основные средства» на сумму 23832 рублей 00 копеек (по первоначальной стоимости;        

 2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - Кредит 01 «Основные средства» субсчет 01/2 «Выбытие основных средств» на сумму 23832 рублей 00 копеек (на сумму начисленной амортизации).