Организация системы внутреннего контроля

                                                                                                                            Заключение

В своей курсовой работе я хотела сказать что, возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (ад­министрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его де­ятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующи­ми обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны ее со­ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора­ми, кредиторами);

2) зависимость последствий  принимаемых решений (а они  мо­гут быть весьма значительными)  от качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информа­ции;

4) отсутствие у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества.

Также понимая всю важность оценки системы внутреннего контроля для целей аудита, был проведен сравнительный анализ организации системы внутреннего контроля, как в работах отечественных, так и зарубежных авторов, рассмотрены этапы, функции, виды внутреннего контроля. В результате, которого нами были сделаны выводы о том, что система внутреннего контроля - это действующая на предприятии система предотвращения, выявления и исправления ошибок и неточностей в бухгалтерских проводках и финансовых отчетах; система внутреннего контроля создается в целях улучшения внутрихозяйственной деятельности предприятия, а также является основой для планирования аудита. Оценка системы внутреннего контроля является существенным этапом аудиторской проверки и влияет на выбор методов сбора аудиторских доказательств. Эффективно отлаженная система внутреннего контроля в свою очередь также снижает аудиторский риск при проведении внешнего и внутреннего аудита. Используя аудиторские стандарты различных стран, нами была также рассмотрена характеристика элементов системы внутреннего контроля -контрольной среды, учетной системы и контрольных процедур, проведен анализ составляющих системы внутреннего контроля.

Для более полного представления  об элементах и составных частях системы внутреннего контроля была предложена более подробная группа элементов, входящих в систему внутреннего  контроля, которая включает в себя помимо контрольной среды, процедур контроля, системы бухгалтерского учета  еще и виды внутреннего контроля и нормативную систему, на которую  следует опираться при рассмотрении системы внутреннего контроля. Данная классификация системы внутреннего контроля дает более полное представление об организации, элементах и составных частях системы внутреннего контроля.

Организация внутреннего  контроля также тесно связана  с другими видами

                                                                                                                                 34

контроля - аудиторским (независимым), налоговым, валютным. В результате диссертационного исследования были сделаны выводы о том, что в отличие от других видов контроля внутренний контроль должен присутствовать в организации и действовать непрерывно. Проведенный анализ взаимосвязи внутренний контроль - внутренний аудит, позволил определить связь и провести параллель между внутренним контролем и внутренним аудитом, в результате которого нами были сделаны выводы о том, что понятие внутреннего контроля более шире, чем внутренний аудит и, кроме того, внутренний контроль в той или иной мере действует на каждом предприятии. Система внутреннего контроля организуется с целью наиболее эффективного исполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний аудит- система мер, осуществляемых по поручению совета управляющих специальным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, при котором устанавливается законность совершаемых операций. В свою очередь создание службы внутреннего аудита является одной из разновидностей формы внутреннего контроля, проводимых на предприятии.

Анализ различных подходов к оценке системы внутреннего  контроля позволил разработать рекомендации по последовательности оценки системы  внутреннего контроля в ходе аудиторской  проверки. Была предложена методика оценки системы внутреннего контроля в  процессе аудиторской проверки, которая  позволила определить ступени градации оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Методика оценки системы  внутреннего контроля организаций  исходит из следующих предпосылок:

- в силу того, что на стадии планирования аудиторской проверки нельзя провести оценку всех сторон деятельности предприятия по всему объему совершенных хозяйственных операций, нами было предложено выбрать самые существенные из них, и по тому, как организован учет и контроль на этих участках, формировать свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом по предприятию;

- при предварительной оценке аудитор обычно не располагает временем для анализа всех объектов учета, поэтому необходимо рассматривать только данные синтетического учета и документы, определяющие постановку бухгалтерского учета (в первую очередь журналы-ордера, Главная книга и баланс);

- оценка, проводимая за столь короткий срок, достаточно субъективна, и вводить на этой стадии большею количество градаций, по нашему мнению, не имеет смысла.

Оценку эффективности  системы внутреннего контроля следует  организовать по направлениям, соответствующим  циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных  услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы.

Усложнение хозяйственных  процессов требует особенно тщательного

                                                                                                                                 35

проведения аудита системы  внутреннего контроля.

При оценке эффективности  системы внутреннего контроля может  использоваться так называемый кумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже если система внутреннего  контроля или ее часть оценивается  в целом как эффективная, аудитор  может отметить возможность риска  злоупотреблений процедурами контроля на конкретном участке проверки. В процессе проверки аудитору необходимо ознакомиться со структурой среды СВК. Контрольная среда может быть структурирована следующим образом:

- философия менеджмента и стиль руководства;

организационная структура  управления компании, структура вертикального  и функционального подчинения;

- методы изложения прав и обязанностей служащих (инструкции, свод правил проведения и т.д.) и доведение их до тех, кому они предназначены;

- методы контроля, используемые руководством, в том числе система внутреннего планирования.

Необходимо понимать, что  система контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого  являются следующие неизбежные ограничения  системы контроля:

• затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
• большинство средств контроля имеют своей целью выявление нежелательных операций, а не тех, которые являются необычными;
• умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников объекта контроля, как с другими сотрудниками данного объекта, так и с третьими лицами;
• нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
• распространенная практика существенного изменения условий ведения финансово – экономической деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Создание эффективной  системы внутреннего аудита в  коммерческой организации позволит:

• обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
• сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
• своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;

                                                                                                                                  36                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

• сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех
• уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                 37