Организация системы внутреннего контроля

14. Принцип комплексности:  объекты различного типа должны  быть охвачены адекватным контролем,  нельзя добиться общей эффективности, 

                                                                                                                                 17

сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.

15. Принцип согласованности  пропускных способностей различных  звеньев СВК: в различных сопряженных  звеньях СВК должно обеспечиваться  согласование передачи данных. Так,  теряется смысл быстродействия  компьютерной программы, например, контролирующей отпуск товаров  на предмет соблюдения лимита, если "узким местом" оказывается  скорость обмена информацией  между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией или ввод данных, осуществляемый вручную сотрудником,  не имеющим должной подготовки.

16. Принцип оптимальной  централизации (или адекватности  оргструктуры): динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования СВК обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации. Вместе с тем каждый тип оргструктур имеет свои недостатки (например, медленное движение информации и принятие решений в линейно-функциональной структуре или несовпадение интересов "верхов" и "низов" в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры), поэтому необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта.

17. Принцип единичной ответственности:  во избежание безответственности  ЦО может быть закреплено также  несколько контрольных функций.  Например, недопустимо закрепление  отдельной функции за двумя  или несколькими ЦО. Каждая отдельная  контрольная функция должна быть  закреплена только за одним  ЦО. Однако за одним отдельной  контрольной функцией главного  бухгалтера является контроль  осуществляемых хозяйственных операций  на предмет их соответствия  законодательству Российской Федерации.  Он также должен нести ответственность  за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольной функцией внутреннего аудитора в этом случае должно являться осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор также оценивает законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером.

18. Принцип потенциальных  функциональных имитаций: временное  выбытие отдельных субъектов  внутреннего контроля не должно  прерывать контрольных процессов.  Для этого каждый работник (субъект  внутреннего контроля) должен уметь  имитировать контрольную работу  вышестоящего, нижестоящего и одного-двух  работников своего уровня во  избежание потери адекватной  связи с объектом контроля  на время их выбытия. Стоит  отметить, что данный принцип  распространяется и на ЦО.

19. Принцип регламента: эффективность  функционирования СВК прямо связана  с тем, насколько подчинена  регламенту контрольная деятельность  в организации. Следует отметить, что это относится не только  к контрольной сфере, но и  ко всему управлению организацией, так как в случае отсутствия 

                                                                                                                                 18

готового решения приходится импровизировать, что требует дополнительных затрат. Кроме того, интуитивно-импровизированный способ решения срабатывает только при определенном масштабе бизнеса.

20. Принцип разделения  обязанностей: функции между сотрудниками  распределяются таким образом,  чтобы за одним человеком не  были закреплены одновременно  следующие функции: санкционирование  операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение  сохранности данных активов, осуществление  их инвентаризации. Во избежание  злоупотреблений эти функции  должны быть распределены между  несколькими лицами.

21. Принцип разрешения  и одобрения: в пределах полномочий  ответственных официальных лиц  должно быть обеспечено их  формальное разрешение и одобрение  всех финансово-хозяйственных операций. (Формальное одобрение - это конкретный  случай использования общего  разрешения, выданного администрацией.) Без наличия формально установленных  процедур санкционирования невозможно  считать СВК организации эффективной.

22. Принцип взаимодействия  и координации: контроль необходимо  осуществлять на основе четкого  взаимодействия всех подразделений  и служб организации.

Совокупность указанных  принципов является основанием эффективности  СВК, т.е. функционирование СВК при  соблюдении данных принципов эффективно независимо от организационно-правовой формы, размера, видов и масштаба деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                19

2.3 Оценка эффективности  системы внутреннего контроля

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» надежность и эффективность  системы внутреннего контроля может  оцениваться как «высокая», «средняя»  и «низкая». Процесс оценки состоит  из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и  подтверждение достоверности сделанной  оценки.

На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получает общее представление  о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего  аудита и ее месте в системе  управления, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности  имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности. Если по результатам такого изучения будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, низком ее уровне, то полагаться на эту систему  нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять системе  внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных  методик и приемов. При этом следует  учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить  учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период.

Подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени  системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить  процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя  различные методы и приемы.

Функциональные области  внутреннего контроля 

Функциональные области  внутреннего контроля вытекают из его  роль в управлении экономическими процессами и определяются нормативно – правовой базой. Ими являются:

- выявление отклонений  включает в себя широкий спектр  деятельности. Это - установление  отклонений в исполнении установленных  стандартов финансово – экономической  деятельности.

- анализ причин отклонений. Эта функция предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

- функция коррекции заключается  в разработке предложений по  устранению выявленных отклонений  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности.

- функция превенции. Важной  предпосылкой развития и основой  укрепления эффективности контрольной  деятельности является профилактическая  работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики - выявление 

                                                                                                                                 20

причин и условий совершения правонарушений и их последующее  устранение с целью недопущения  новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе. При всем многообразии субъектов контрольной деятельности они все в определенной степени  проводят профилактические мероприятия. Цели превенции достигаются при:

а) осуществлении контрольной деятельности, выявлении правонарушений и виновных лиц;

б) реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям;

в) проведении контрольными органами профилактических мер.

- функция правоохраны.  Как средство обеспечения законности  эта функция направлена на  пресечение неправомерных действий  должностных лиц и граждан,  виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к  юридической ответственности, а  также применением к этим субъектам  мер государственного или общественного  воздействия. 

Документальный контроль – это контроль, осуществляемый субъектами, организационно и функционально  независимыми в своей деятельности от объекта контроля, заключающийся  в установлении сущности и достоверности  финансово - экономических операции по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отражение.

- физические способы контроля за сохранностью активов и документации.

- фактический контроль  – это контроль, осуществляемый  субъектами, организационно и функционально  независимыми в своей деятельности  от объекта контроля, который  состоит в определении действительного,  реального состояния предмета  проверки путем перерасчета, взвешивания,  обмера, лабораторного анализа и  других методов проверки.

Методы фактического контроля – это определение действительного, реального состояния предмета проверки в натуре.

Методы документального  контроля – это  приемы и способы  установления сущности и достоверности  финансово – экономических операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение, т.е. в финансовом (бухгалтерском), управленческом и статистическом учетах.

Средства контроля - это  составные части системы контроля, установленные на отдельных направлениях и участках финансово - экономической  деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею. Средства контроля должны обеспечить выполнение следующих целей:

- финансово-экономические операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах,

на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде 

-времени, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают

                                                                                                                                21

возможность подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Основными средствами контроля являются:

• осуществление проверок финансово–хозяйственной деятельности;
• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• проведение сверок расчетов;
• проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
• проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и ТМЦ на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
• использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного объекта контроля;
• осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;
• исследование динамики показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактическими, выяснение причин существенных расхождений.