Организация системы внутреннего контроля

                                                                                                                                   6

органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации – бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, становление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер. Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                  7

1.2 Цели, задачи и принципы аудита

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических  и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности  финансовой, бухгалтерской и налоговой  отчетности, для уменьшения, до приемлемого  уровня информационного риска для  заинтересованных пользователей бухгалтерской  отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также  другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бухгалтерской  отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РК понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений  заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества  экономического субъекта, реальными  и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы  могут оказывать связанные с  аудитом услуги по постановке, восстановлению и 

                                                                                                                                  8

ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах  и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной  деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить  обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению  проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим  субъектом;

• договорными отношениями  между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и  быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

 • возможностью отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до устранения отмеченных  недостатков;

• невозможностью аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу аудиторской  деятельности;

Запрещение аудиторам  и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением  аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой на­правлена деятельность аудитора; она определяется законодатель­ством, системой нормативного регулирования аудиторской дея­тельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгал­терской (финансовой) отчетности экономических субъектов и со­ответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных опера­ций нормативным актам. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерс­кой отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в ин­формации об экономическом субъекте. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не долж­ны трактовать мнение аудиторской организации как полную га­рантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организа­ции того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторс­ком заключении) обстоятельства, влияющие или способные по­влиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, от­сутствуют.

Основные профессиональные принципы, связанные с аудиторской

                                                                                                                                   9

деятельностью, включают в себя: независимость; честность; объективность;

профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность;

профессиональное поведение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                10

Глава 2. Организация системы внутреннего контроля

 

2.1 Понятие и элементы  системы внутреннего контроля

Для интерпретации понятия  СВК следует исходить из того, что  функционирование любой системы  предполагает наличие входа и  выхода системы; механизма-устройства, приводящего систему в действие; работы механизма, переводящей вход системы в ее выход; условий (обстановки) работы механизма. Это и есть основные элементы функционирующей системы. Входом СВК является информационное обеспечение контрольной деятельности, которое представляет собой совокупность реализованных решений по объему, размещению и формам организации  информации, необходимой для осуществления  контроля. Оно включает оперативную, плановую, учетную, отчетную, нормативно-справочную информацию, классификаторы технико-экономической  информации, системы документации (унифицированные  и специальные).

Выходом СВК или продуктом  ее функционирования является информация о степени управляемости объекта  контроля, т.е. информационная прозрачность данного объекта для возможности  принятия эффективных управленческих решений (управления объектом).

Под механизмом внутреннего  контроля следует понимать совокупность взаимосвязанных центров ответственности  и технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология). Необходимо подчеркнуть, что вышеописанная  входная и выходная информация составляет основу взаимодействия различных центров  ответственности.

Центр ответственности (ЦО) - это исполняющая контрольные  функции и несущая в пределах этих функций ответственность единица  либо совокупность единиц оргструктуры организации, взаимосвязанных программами контроля. Под единицей (звеном) оргструктуры организации необходимо понимать подразделение (группу подразделений) или должностное лицо, исполняющее определенные контрольные функции. Очевидно, что ЦО может быть как отдельный бухгалтер, исполняющий контрольные функции в процессе учета определенных хозяйственных операций, так и совет директоров, осуществляющий контроль за деятельностью организации в целом. Программа внутреннего контроля - это документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, указывающий их цели, последовательность и сроки осуществления, предусматривающий исполнителей и порядок их действий.

Работа механизма в  широком смысле заключается в  совокупной регламентированной контрольной  деятельности субъектов внутреннего  контроля (работники или участники  организации, осуществляющие контроль) на основе используемой методологии  внутреннего контроля (цель, задачи, принципы, формы, типы, методы). Иными  словами, работа механизма контроля выражается в реализации формально  установленных процедур контроля и  в функционировании системы бухгалтерского учета.

                                                                                                                                 11

Формально установленные  процедуры внутреннего контроля должны включать:

а) формальное определение  и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных  инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного  круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в  процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций, а также  оценки наличия и состояния ресурсов (потенциалов) организации;

б) определение круга первичных  документов или других носителей  информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и  реализации этапов соответствующих  финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов (носителей информации) от момента  их возникновения до архивирования;

в) определение "точек  контроля" для оценки различных  аспектов реализации конкретных финансовых (хозяйственных) операций и оценки состояния (наличия) ресурсов (потенциалов) организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление "критических" точек контроля, где риск возникновения  ошибок, искажений и других нежелательных  явлений особенно велик;

г) выбор типов и методов  проведения контроля.

Система бухгалтерского учета  включает учетную политику и процедуры  определения, сбора, измерения, регистрации (документирования), классификации, анализа  и передачи информации в стоимостной  оценке об имуществе, источниках его  формирования, финансовых и хозяйственных  операциях организации. Одной из задач системы бухгалтерского учета  является обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Эффективность системы бухгалтерского учета определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Этот уровень описывается следующими характеристиками:

1) наличие - отражены действительно  существующие операции;

2) полнота - отражены все  реальные операции;

3) арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны;

4) разноска по счетам - все операции правильно разнесены  по соответствующим бухгалтерским  счетам;