Организация системы внутреннего контроля

5) формальная разрешенность - на каждую операцию получено либо общее, либо специальное формальное разрешение;

6) временная определенность - все операции отнесены к надлежащему  отчетному периоду;

7) представление и раскрытие  данных в отчетности все данные  правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования 

                                                                                                                                12

относительно порядка  и объема раскрытия информации в  отчетности.

Эффективная система бухгалтерского учета также должна не допускать  возникновения ошибок и возможности  злоупотреблений (искажений) работников организации.

Для наиболее точного обозначения  условий работы механизма внутреннего  контроля введем термин "атмосфера  внутреннего контроля".

Атмосферу внутреннего контроля определяют:

• управленческая философия и стиль работы руководителей организации - отношение управляющих к коммерческим рискам, адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией, конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования, склонность к авторитарному стилю в управлении и т. д.;
• оргстатус отдела внутреннего аудита, т.е. положение в оргструктуре этого важного координационного центра ответственности;
• принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии;
• виды и масштаб деятельности организации;
• соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации;
• регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения;
• определение и документальное закрепление процедур контроля;
• определение и документальное закрепление полномочий и ответственности сотрудников;
• методы доведения установленных правил до сотрудников;
• изучение руководителями соответствующего уровня выявленных в результате контроля отклонений, а также своевременность принятия ими решений по данным отклонениям;
• налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления;
• налаженность систем управленческого (внутреннего) учета, бюджетирования, бизнес-планирования и подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;
• адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре;
• рациональность кадровой политики (механизмов управления персоналом);
• конфликтность в коллективах;
• мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации;
• внешние влияния - уровень развития экономики, налоговая политика государства, рыночные условия и т.д.;
• соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля.

                                                                                                                                 13

В каждой организации на состояние атмосферы внутреннего  контроля могут 

оказывать влияние также  и другие факторы.

Таким образом, внутренний контроль организации должен рассматриваться  как система, состоящая из элементов  входа (информационное обеспечение  контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.

Следует отметить, что СВК  является основой функционирования управленческой информационной системы (УИС), т.е. системы обработки и  интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой  для принятия решений на всех уровнях  управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                 14

2.2 Цель, задачи и принципы  системы внутреннего контроля

В широком смысле под целью  функционирования СВК следует понимать сохранение и эффективное использование  разнообразных ресурсов и потенциалов  коммерческой организации, обеспечение  ее эффективного функционирования, а  также устойчивости и максимального  развития в условиях многоплановой  конкуренции.

Достижение общей цели СВК обеспечивается взаимодействием  различных ее элементов для достижения следующих показателей, по которым  можно судить об эффективности управления и развития организации:

1) соответствие деятельности  организации принятому курсу  действий (целевым установкам и  ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации  с финансово-экономической, рыночной  и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность  текущей финансово-хозяйственной  деятельности;

4) сохранность имущества  организации (внеоборотных активов и оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

а) контроль, ориентированный  на адекватность организационных мероприятий  по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, от потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в  энергоснабжении, умышленных повреждений  и т.д.);

б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения  по данным операциям;

5) должный уровень полноты  и точности первичных документов  и качества первичной информации  для успешного руководства и  принятия эффективных управленческих  решений;

6) показатели эффективности  системы бухгалтерского учета  - наличие, полнота, арифметическая  точность, разноска по счетам, формальная  разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности  труда, снижение издержек производства  и обращения, улучшение финансово-экономических  результатов деятельности;

8) рациональное и экономное  использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными  лицами и иными работниками  организации установленных администрацией  требований, правил и процедур - положений  о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации  и документооборота, планов организации  труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

Эти и многие другие задачи обусловливают создание в организации 

                                                                                                                                 15

эффективной СВК. В качестве одной из второстепенных причин стремления руководства организовать приемлемую СВК может выступать возможность  снижения издержек на внешний аудит.

Принципы системы внутреннего  контроля

Критерием эффективности  СВК служит соблюдение принципов  внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности:  каждый субъект, работающий в  организации, должен нести экономическую,  административную и дисциплинарную  ответственность за ненадлежащее  выполнение контрольных функций.  Ответственность должна быть  формально установлена за выполнение  каждой контрольной функции, ясно  очерченной и формально закрепленной  за конкретным субъектом. В  противном случае субъект не  будет в должной мере осуществлять  контроль.

2. Принцип сбалансированности: этот принцип неразрывно связан  с предыдущим. Сбалансированность  означает, что субъекту нельзя  предписывать контрольные функции,  не обеспеченные средствами для  их выполнения. Точно так же  не должно быть средств, не  связанных той или иной функцией. Иными словами, при определении  обязанностей субъекта контроля  должен быть предписан соответствующий  объем прав и возможностей  и наоборот.

3. Принцип подконтрольности  каждого субъекта внутреннего  контроля, работающего в организации:  в должностных инструкциях необходимо  предусматривать следующее условие:  выполнение контрольных функций  каждого субъекта должно быть  подконтрольно на предмет качества  другому субъекту внутреннего  контроля без какого бы то  ни было дублирования. Очевидно, что в надлежащем исполнении  контрольных функций такими субъектами  внутреннего контроля, как председатель  правления, президент, вице-президент,  главный исполнительный директор, неисполнительный директор, главный  аудитор, главный контроллер, председатель  ревизионной комиссии, заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных субъектов должна контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

4. Принцип своевременного  сообщения об отклонениях: информация  об отклонениях должна быть  представлена лицам, уполномоченным  принимать решения по соответствующим  отклонениям, в максимально короткие  сроки. Если сообщение запаздывает,  то нежелательные последствия  отклонений усугубляются, кроме  того, объект переходит уже в  другое состояние (действие), что  лишает смысла сам проведенный  контроль. При предварительном контроле  несвоевременное сообщение о  возможности возникновения отклонений  также лишает смысла проведенный  контроль.

5. Принцип ущемления интересов:  необходимо создавать специальные  условия, при которых любые  отклонения ставят какого-либо  работника или подразделение  организации в невыгодное положение  и побуждают их к

                                                                                                                                 16

урегулированию проблем. Необходимость таких условий  обусловливается возможностью появления  отклонений, в которых заинтересованы определенные работники или коллектив.

6. Принцип интеграции: любой  элемент управления не может  существовать обособленно. Контроль  необходимо рассматривать в корреляции  с другими элементами в едином  контуре процесса управления. Иными  словами, при решении задач,  связанных с контролем, должны  создаваться надлежащие условия  для тесного взаимодействия работников  различных функциональных направлений.

7. Принцип заинтересованности  администрации: функционирование  СВК не может быть эффективным  без честности, должной заинтересованности  и участия должностных лиц  управления.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности  субъектов внутреннего контроля: если персонал организации, в  служебные функции которого входит  осуществление контроля, не обладает  этими характеристиками, то даже  идеально организованная СВК не сможет быть эффективной.

9. Принцип соответствия: степень сложности СВК должна  соответствовать степени сложности  подконтрольной системы. Необходимо, чтобы звенья СВК могли быстро  реагировать на изменения соответствующих  звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

10. Принцип постоянства:  постоянное адекватное функционирование  СВК позволит вовремя предупреждать  о возможности возникновения  отклонений, а также своевременно  их выявлять.

11. Принцип приемлемости (пригодности) методологии внутреннего  контроля: означает рациональность  ставящихся перед ЦО контрольных  целей и задач, целесообразное  распределение контрольных функций,  целесообразность программ внутреннего  контроля, а также применяемых  методов. 

12. Принцип непрерывности  развития и совершенствования:  со временем даже самые прогрессивные  методы управления устаревают. СВК  должна быть построена таким  образом, чтобы можно было гибко  ее "настраивать" на решение  новых задач, возникающих в  результате изменения внутренних  и внешних условий функционирования  организации, и обеспечить возможность  ее расширения и модернизации.

13. Принцип приоритетности: абсолютный контроль над обычными  незначительными операциями (например, мелкие расходы) не имеет смысла  и будет только отвлекать силы  от более важных задач. Но  если высшее руководство считает,  что какие-либо области деятельности  организации имеют стратегическое  значение, то в каждой такой  области обязательно должен быть  налажен контроль, даже если эта  область с трудом поддается  измерению по принципу "затраты-эффект".