Организация и учет операций с ценными бумагами

2.3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

      При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и  признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

      Кредит - счетов по учету денежных средств, №47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также №47422, 50905.

      Начисление ПКД  по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

      Кредит - счета №50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

      Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства

      Кредит - счета №50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

      Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

      Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом

      Кредит - соответствующего балансового счета  второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

• лицевой счет "ПКД начисленный" - на сумму ПКД, начисленного в соответствии с пунктом 4.2 правил 302-П,
• лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

      По  долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет – счета № 50407

      Кредит - счета по учету доходов.

      Частичное погашение  номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:

      Дебет - счета по учету денежных средств, №30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом

      Кредит - соответствующего балансового счета  второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

• лицевой счет "Дисконт начисленный" - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с пунктом 4.3 Правил 302-П;
• лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

      По  долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета №50407

      Кредит - счета по учету доходов.

      Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.

      Начисление ПКД  по долговому обязательству отражается в соответствии с пунктом 4.2 Правил 302-П.

      По  долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный ПКД относится  на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета №50407

      Кредит - счета по учету доходов.

      Начисление дисконта по долговому обязательству отражается в соответствии с пунктом 4.3 Правил 302-П.

      По  долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный дисконт относится  на доходы бухгалтерской записью:

      Дебет - счета №50407

      Кредит - счета по учету доходов.

      По дебету счета  №61210 отражаются:

      а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт  по долговым обязательствам, начисленные  в соответствии с подпунктами 4.6.1 и 4.6.2 Правил 302-П) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка;

      б) затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся  к данному договору (сделке), в  корреспонденции со счетами по учету  денежных средств, №47422, 30602;

      в) положительные  разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

      В соответствии с  пунктом 3.4 настоящего Порядка при  выбытии (реализации) ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" их стоимость списывается по дебету счета №61210 с учетом переоценки. Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 4.6.3 и 4.6.5 Правил 302-П, суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

      суммы положительной переоценки

      Дебет балансового счета № 10603

      Кредит  счета по учету доходов (по соответствующим  символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами);

      суммы отрицательной переоценки

      Дебет счета по учету расходов (по соответствующим  символам операционных расходов по операциям  с приобретенными ценными бумагами)

      Кредит  балансового счета № 10605.

      По кредиту счета  № 61210 отражаются:

      а) сумма, поступившая  по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств, № 30602, 47407, 47408;

      б) отрицательные  разницы переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

      Отнесение финансового  результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или  расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:

      а) положительный  финансовый результат

      Дебет - счета № 61210

      Кредит - счета по учету доходов;

      б) отрицательный  финансовый результат

      Дебет - счета по учету расходов

      Кредит - счета № 61210.

      В бухгалтерском  учете подлежат отражению операции по каждому договору (сделке) вне  зависимости от места и способа  их совершения (непосредственно на бирже, через брокера или самостоятельно по внебиржевому договору (сделке). Отражение  в бухгалтерском учете сальдированных результатов операций по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

      При невыполнении эмитентом  обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в соответствии с пунктом 3.6 Правил 302-П. При этом осуществляются бухгалтерские записи:

      а) на сумму начисленных, но не полученных ПКД и дисконта, не отнесенных ранее на доходы:

      Дебет - счета № 50407

      Кредит - лицевого счета "ПКД начисленный" и лицевого счета "Дисконт начисленный";

      б) на сумму не погашенного  в установленный срок долгового  обязательства:

      Дебет - счета № 50505

      Кредит - счетов № 501-503.

      Если при исполнении эмитентом обязательств по погашению  долговых обязательств (купонов) или  выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не перечислены в  установленные сроки, задолженность  подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 Правил 302-П.

2.4. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг

      Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

      Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг  данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

      Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг  данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

      Под балансовой стоимостью понимается стоимость  ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 1.6 Правил 302-П.

      По  ценным бумагам, учитываемым в иностранной  валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

      В последний рабочий  день месяца все ценные бумаги "оцениваемые  по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

      При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

      В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

      При проведении переоценки в соответствии пунктами 5.1 - 5.3 Правил 302-П переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

      По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой стоимости  через прибыль или убыток" переоценка отражается в бухгалтерском учете  в следующем порядке.

      При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

      а) положительная  переоценка

      Дебет - балансовых счетов № 50121, 50621

      Кредит - балансового счета по учету доходов  от переоценки ценных бумаг;

      б) отрицательная  переоценка