>      РР - размер расчетного резерва;

      k_i - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.

      06_i - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);

      Ср - величина основного долга по ссуде.

      Если  ki * Об_i >= Ср, то Р принимается равным нулю (0) 

        Таблица 2  Определение  категории качества  ссуды с учетом  финансового положения  заемщика и качества  обслуживания долга

 

      С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога, обращения  взыскания на гаранта (поручителя, авалиста, акцептанта), формируемый кредитной организацией резерв может быть больше, чем определенный по формуле минимальный размер резерва.

      Резерв  на возможные потери по ссуде (далее  РВПС) формируется в пределах суммы  основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора о предоставлении ссуды (далее - проценты по ссуде).

      РВПС  формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

      По  требованиям Положения № 254-П  оценка кредитного риска, классификация  и оценка ссуды, определение размера расчетного резерва и резерва производятся при возникновении оснований, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

      Аналитический учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в разрезе  заемщиков по каждому ссудному счету.

      Бухгалтерские проводки по формированию и регулированию  величины резерва на возможные потери по ссудам производятся на основании  распоряжений за подписью уполномоченного  должностного лица Банка. При этом выполняется  следующие проводки:

      1) по формированию:

      Дебет 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления  в резервы на возможные потери» / Кредит счета по учету резерва  на возможные потери по ссудам (отдельные  лицевые счета по каждой ссудной  задолженности в зависимости  от организационно-правовой формы собственности Заемщика);

      2) по восстановлению:

      Дебет счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам / Кредит № 70601  «Доходы» символ  16305 «Восстановление сумм резервов на возможные потери» В  специализированной  автоматизированной системе бухгалтерские проводки по формированию и регулированию величины резерва на возможные потери по ссудам, предоставленным физическим   лицам, осуществляются ежедневно автоматически без оформления распоряжения. По окончании операционного дня формируются соответствующие сводные мемориальные документы. Изменение группы риска осуществляется автоматически в зависимости от исполнения кредитных  обязательств ссудозаемщиком - физическим лицом и автоматически выполняются соответствующие бухгалтерские проводки по регулированию РВПС в соответствии с требованиями Положения № 254-П.

      Сумма созданного резерва восстанавливается  в доходы Банка:

      - если размер резерва в связи  с изменением суммы основного  долга по ссуде и (или) в  связи с повышением риска (понижением  категории качества ссуды) меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы Банка;

      - при полном погашении ссудной  задолженности и истечении срока  действия соответствующего кредитного договора.

      Восстановление  резерва на доходы отражается проводкой:

      Дебет счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам / Кредит № 70601  «Доходы» символ 16305 «Восстановление сумм резервов на возможные потери»

      Резерв  на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах №№91316, 91317, формируется в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 20.03.06 № 283-П на балансовом счете № 47425.

      В аналитическом учете резерва  на возможные потери открываются отдельные лицевые счета к каждому лицевому счету, открытому на внебалансовых счетах 91316, 91317.

      Бухгалтерские проводки по формированию и регулированию  величины резерва на возможные потери производятся на основании распоряжения с указанием группы риска за подписью уполномоченного должностного лица Банка. При исполнении условного обязательства кредитного характера производится восстановление резервов в доходы Банка. При этом выполняется следующие проводки:

      - по формированию:

      Дебет 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» /Кредит 47425

      - по восстановлению:

      Дебет  47425 / Кредит  70601 «Доходы» символ 16305 «Восстановление сумм резервов на возможные  потери» Резерв на возможные потери по требованиям на получение процентов, отраженным на балансовых счетах №№ 47427, 459, формируется в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 20.03.06 № 283-П на балансовых счетах № 47425 и 45918 соответственно.

      В аналитическом учете резерва  на возможные потери открываются  отдельные лицевые счета к каждому лицевому счету, открытому на балансовых счетах №47427, 459.

      Бухгалтерские проводки по формированию и регулированию  величины резерва на возможные потери производятся отдельно по каждому требованию на получение процентов на основании распоряжения с указанием группы риска за подписью уполномоченного должностного лица Банка. При этом выполняется следующие проводки:

      - по формированию:

      Дебет 70606 «Расходы» символ 25302 «Отчисления  в резервы на возможные потери» I Кредит 47425 или 45918.

      - по восстановлению:

      Дебет 47425    или 45918 / Кредит 70601  «Доходы» символ 16305 «Восстановление сумм резервов на возможные потери».

Заключение

      Ценные  бумаги, обращающиеся на современном  фондовом рынке, могут быть разделены на несколько видов: долевые, долговые обязательства, производные. На рынке существует несколько видов ценных бумаг – это:

      Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

      Облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

      Сертификаты (депозитные) — это письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств, удостоверяющие право вкладчика на получение депозита.

      Вексель — это письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать при наступлении указанного в векселе срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы. С помощью индоссамента вексель может переходить из рук в руки, выполняя функции наличных денег.

      Чеки  – один из наиболее распространенных финансовых инструментов, используемых в качестве платежного средства.

      Опцион – дополнительный инвестиционный инструмент и средство управления риском (хеджирования). Опционы бывают двух видов – опцион «колл» (предоставляет его владельца право купить в будущем ценную бумагу по фиксированной цене) и опцион «пут» (право продать ценную бумагу по фиксированной цене).

      За  приобретения опциона покупатель платит продавцу премию – «цену опциона», которая составляет небольшую часть  цены ценной бумаги, лежащей в основе опциона.

      Фьючерс – соглашение на покупку или продажу стандартного количества определенного вида ценных бумаг на определенную дату в будущем по цене, заранее установленной при заключении сделки.

      Депозитарные  расписки (АДР) – свободно обращающиеся расписки на иностранные акции, депонированные в банке США. Операции с АДР проводятся взамен операций с ценными бумагами: банк хранит акции за границей (в стране эмитента) в одном из своих филиалов, а расписки, служащие их обеспечением, эмитируются и обращаются на американском рынке.  Банк получает премию в виде вознаграждения за эмиссию и обработку расписок.

      Привлекательность ценной бумаги для инвестора определяется при анализе соотношения номинальной стоимости ценной бумаги и ее рыночной цены. Ценная бумага как товар отличается тем, что не имеет определенной, фиксированной стоимости. Номинальная стоимость ценной бумаги зачастую используется лишь для расчета дивидендов; уже при первичном размещении на рынке ценных бумаг нарицательная стоимость изменяется, уступая место эмиссионной, которая затем превращается в рыночную. Рыночная стоимость ценной бумаги определяется посредством торгов, а потому существенной отличается от номинальной. Именно поэтому операции с ценными бумагами связаны с рисками – всегда сохраняется возможность либо не получить доход, либо потерять денежные средства, вложенные в ценные бумаги.

      Банки России могут выступать в качестве эмитентов с целью формирования собственного уставного капитала, выпускать собственные долговые обязательства. Стремясь привлечь клиентов, они вынуждены постоянно конкурировать, расширяя спектр услуг и снижая их стоимость. Однако широкий спектр услуг и их относительно небольшая стоимость будут привлекательны для клиентов только в том случае, когда банк сохраняет устойчивость и надежность. Проведение операций с ценными бумагами всегда связано с некоторым риском.

      Высокие доходы до недавнего времени позволяли ряду российских банков увеличивать собственный капитал, направлять средства на развитие банка, формировать резервный фонд, что и является основой устойчивого положения банка. Банк не может направить всю массу капитала на выдачу кредитов, так как возможна ситуация, когда значительная часть его вкладчиков решит отозвать свои депозиты (вклады). Поэтому для выполнения своих обязательств банк обязан часть средств держать либо в наличных деньгах, либо инвестированными с возможностью максимально скорого превращения в наличность. Таким образом,  инвестирование денег в ценные бумаги позволяет сохранять активы банка ликвидными.

      С другой стороны, кредитной организации  крайне важно обеспечить надежность дохода. Известно, что риск потери капитала выше у наиболее прибыльных потенциально инвестиций, поэтому практически каждый банк заботится об уменьшении риска путем диверсификации вложений, выхода на другой рынок. В мировой практике принято ограничивать инвестиции в каждый вид ценных бумаг 10% общей стоимости портфеля.

      Кроме того, вложение временно свободных  средств кредитной организации  в ценные бумаги позволяет сделать  получение дохода не только стабильным и относительно надежным, но и долговременным. Риски, которые несут кредитные  организации, зачастую связаны именно с кратковременным характером проводимых ими операций. Инвестирование средств в ценные бумаги, таким образом, позволит кредитной организации повысить уровень финансовой стабильности, а также обеспечить крупномасштабные инвестиции в реальный сектор экономики.