Организация и учет операций с ценными бумагами

      Дебет - балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг

      Кредит - балансовых счетов № 50120, 50620.

      Изменения между  текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

      а) отрицательная  переоценка в пределах положительной:

      Дебет - балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг

      Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621;

      б) положительная  переоценка в пределах отрицательной:

      Дебет - балансовых счетов № 50120, 50620

      Кредит - балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг;

      в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.5.1 приложения 11 Правил 302-П.

      По ценным бумагам "имеющимся в наличии для  продажи" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

      При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские  записи:

      а) положительная  переоценка

      Дебет - балансовых счетов № 50221, 50721

      Кредит - балансового счета № 10603;

      б) отрицательная  переоценка

      Дебет - балансового счета № 10605

      Кредит - балансовых счетов № 50220, 50720.

      Изменения между  текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках  отражаются следующими бухгалтерскими записями:

      а) отрицательная  в пределах положительной

      Дебет - балансового счета № 10603

      Кредит - балансовых счетов № 50221, 50721;

      б) положительная  переоценка в пределах отрицательной:

      Дебет - балансовых счетов № 50220, 50720

      Кредит - балансового счета № 10605;

      в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма увеличения положительной  переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.6.1 приложения 11 Правил 302-П;

      г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.6.1 приложения 11 Правил 302-П.

      При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости) списываются в соответствии с пунктом 4.6 приложения 11 Правил 302-П.

      Если в течение  месяца ценные бумаги "оцениваемые  по справедливой стоимости через  прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

      а) положительная  переоценка

      Дебет - балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг

      Кредит - балансовых счетов № 50121, 50621;

      б) отрицательная  переоценка

      Дебет - балансовых счетов №  50120, 50620

      Кредит - балансового счета по учету доходов  или расходов от переоценки ценных бумаг.

      Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для  продажи", оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 11 Правил 302-П.

      В дальнейшем под вложения в такие  ценные бумаги создаются резервы  на возможные потери.

2.5. Учет операций с ценными бумагами - профессиональных участников рынка ценных бумаг

      Положения настоящей  главы касаются только договоров (сделок) с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по договорам (сделкам), совершаемых  ею в качестве профессионального  участника рынка ценных бумаг  от своего имени и за свой счет.

      Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная  организация, должен обеспечивать получение  информации по каждому договору (сделке), совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.

      В соответствии с пунктом 4.7 приложения 11 Правил 302-П операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации). Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.

      Все совершенные в течение торгового  дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.

      По договорам (сделкам) на приобретение ценных бумаг стоимость  ценных бумаг отражается бухгалтерской  записью:

      Дебет - лицевого счета на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  по учету вложений в ценные бумаги

      Кредит - счета № 47403 (47404).

      По договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг стоимость  ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - счета № 47404 (47403)

      Кредит - счета № 61210.

      Списание  по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

      Дебет - счета № 61210

      Кредит - лицевого счета на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  по учету вложений в ценные бумаги.

      Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:

      а) положительный  финансовый результат

      Дебет - счета № 61210

      Кредит - счета по учету доходов;

      б) отрицательный  финансовый результат

      Дебет - счета по учету расходов

      Кредит - счета № 61210.

      Если погашение  долговых обязательств осуществляется эмитентом через организованный рынок, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с подпунктом 6.2.2 приложения 11 Правил 302-П.

      Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо частичное погашение  номинала по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через  организованный рынок, отражаются в соответствии с пунктами 4.4 либо 4.5 приложения 11 Правил 302-П, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами.

      Образовавшаяся после  отражения в бухгалтерском учете  всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.

      Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

      Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг "оцениваемых  по справедливой стоимости через прибыль или убыток" осуществляется в следующем порядке.

      Кредитные организации - профессиональные участники рынка  ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением  и реализацией ценных бумаг "оцениваемых  по справедливой стоимости через прибыль или убыток", непосредственно на расходы (далее - "в целом по портфелю") с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)".

      При списании "в  целом по портфелю" учет затрат, связанных  с приобретением и реализацией  ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или  убыток", ведется на двух отдельных  лицевых счетах, открываемых на балансовом счете № 50905:

      "Затраты  по приобретению",

      "Затраты  по реализации в отчетном месяце".

      Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:

      а) лицевой счет "Затраты  по реализации в отчетном месяце" подлежит закрытию бухгалтерской записью:

      Дебет - счета по учету расходов

      Кредит - счета № 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в полной сумме;

      б) затраты, связанные  с приобретением ценных бумаг, списываются  на расходы пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле:

      

      где З_Р - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,

          З  - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",

          Р  - количество  ценных  бумаг по  всем   договорам   (сделкам)   на

               реализацию,

          О  - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,

          П  - количество  ценных  бумаг   по   всем   договорам (сделкам)  на

               приобретение. 

      На  указанную сумму совершается  бухгалтерская запись:

      Дебет - счета по учету расходов

      Кредит - счета № 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".

      Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется кредитной организацией в учетной политике.

      При списании на стоимость  реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением  и реализацией, на общих основаниях согласно пункту 3.5 приложения 11 Правил 302-П, соответствующие бухгалтерские записи осуществляются одновременно с проводками, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.2.2 пункта 6.2 приложения 11 Правил 302-П. При этом символ "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)" не применяется.

2.6. Особенности отражения в бухгалтерском учете некоторых операций с ценными бумагами