Если  сумма поступивших денежных средств  от эмитента превышает сумму учтенного  остатка на счете № 47423, то сумма превышения относится на счет по учету доходов следующими бухгалтерскими записями:

      Дебет балансового счета по учету денежных средств

      Кредит  балансового счета по учету доходов  по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.

      Если  сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы учтенного остатка на счете № 47423, то разница относится на счет по учету расходов следующими бухгалтерскими записями:

      Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

      Кредит  балансового счета № 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

      Если обязательства  по возврату ценных бумаг учтены на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 8.2.4 приложения 11 Правил 302-П начисленные требования относятся на расходы с отражением в бухгалтерском учете следующей записью:

      Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

      Кредит  балансового счета № 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

      Передача заемщиком  ценных бумаг, полученных на возвратной основе по одному договору займа, контрагенту по другому договору займа отражается бухгалтерской записью:

      Дебет соответствующего балансового счета  по учету прочих размещенных средств

      Кредит  соответствующего балансового счета  по учету прочих привлеченных средств.

      Запись  осуществляется в сумме стоимости  ценных бумаг, по которой они отражены на счете № 91314, с одновременным их списанием с указанного счета.

      Учет  обязательств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств  осуществляется в соответствии с  подпунктом 8.2.2 настоящего пункта.

      Требования  по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных  средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

      Результаты  переоценки подлежат обязательному  отражению в бухгалтерском учете  в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.

      Увеличение (уменьшение) требований по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по дебету (кредиту) соответствующего счета по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

      Требования  по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.

      Получение ценных бумаг, требования на возврат  которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных  средств, отражается в соответствии с настоящим Порядком как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:

      Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей  категории

      Кредит  соответствующего балансового счета  по учету прочих размещенных средств.

      В случае первоначального  признания заимствованные ценные бумаги отражаются по текущей (справедливой) стоимости на счетах по учету вложений в ценные бумаги "оцениваемые  по справедливой стоимости через  прибыль или убыток" либо "имеющиеся  в наличии для продажи", в корреспонденции со счетами по учету прочих привлеченных средств.

      Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются  к учету по стоимости, определенной договором. Если стоимость таких  долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки, установленными учетной политикой кредитной организации.

      В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии с настоящим Порядком.

      Исполнение  обязательств по возврату ценных бумаг  отражается как выбытие (реализация). При этом сумма обязательств, числящаяся на счете по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит счета  по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

      Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо причинам неисполненных  в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного  дня переносу на счета по учету  неисполненных обязательств по договорам  на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

      Любые выплаты кредитору сверх процентов  по договору займа относятся на расходы  по символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты. Начисленные выплаты отражаются бухгалтерской записью:

      Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующим символам операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами

      Кредит  балансового счета № 47422 "Обязательства по прочим операциям".

      Исполнение  обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости  от согласованного с кредитором порядка  расчетов:

      Дебет балансового счета № 47422 "Обязательства по прочим операциям"

      Кредит  балансового счета по учету денежных средств (при перечислении денежными  средствами); соответствующего балансового  счета по учету привлеченных средств (если по условиям договора указанные  денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности).

      Прекращение обязательств по договору займа предоставлением  денежных средств отражается в следующем  порядке.

      В балансе кредитной  организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

      По  дебету счета в соответствии с  настоящим Порядком отражается стоимость  ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, либо сумма, числящаяся на счете по учету прочих размещенных средств.

      Если кредитная  организация - заемщик не осуществляла признание ценных бумаг, учтенных на внебалансовом счете № 91314, то данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным их списанием с внебалансового учета).

      Если  обязательства по возврату ценных бумаг  числятся на счетах по учету прочих привлеченных средств, то данная операция отражается как реализация заимствованных ценных бумаг. При этом сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а сумма обязательств - по кредиту.

      Если кредитная  организация - заемщик осуществила признание ценных бумаг, то данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:

      Дебет соответствующего балансового счета  по учету привлеченных средств

      Кредит  балансового счета по учету денежных средств.

      Возникающие разницы относятся на счета по учету доходов (расходов) по соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по операциям) с приобретенными ценными бумагами.

      Прекращение обязательств по договору займа предоставлением  других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг, в соответствии с пунктом 7.1 настоящего Порядка.

      Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в  бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 Правил 302-П Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется. 

3. Порядок формирования резервов на возможные потери

    В соответствии с решением Совета директоров Банка России и на основании Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" коммерческие банки обязаны формировать резервы на возможные потери.

      Резерв  на возможные потери по ссудам формируется в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П.

      Резерв  формируется банком либо при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения и/или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде  либо при существовании реальной угрозы такого неисполнения и/или ненадлежащего исполнения. Указанные обстоятельства называются кредитным риском по ссуде.

        Оценка справедливой стоимости  ссуды осуществляется банком  на постоянной основе начиная  с момента выдачи ссуды.

      Резерв  формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд (то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска и обособленных в целях формирования резерва).

      Ссуды классифицируются банком на основании  профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества (см. табл. 2):

      I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

      II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

      III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

• категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);
• (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

      Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными. По ним (обесцененным ссудам) резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.

      При наличии обеспечения I или II категории  качества минимальный размер резерва  определяется по следующей формуле:

      

      где Р -  минимальный размер  резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;