Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

      На  Рис.3 приведена схема расхода материальных ценностей на предприятии ООО «ГОВАРД».

    

    

    

                       

Рис. 3 Расход материальных ценностей на предприятии ООО «ГОВАРД»

      На  предприятии ООО «ГОВАРД»  материалы расходуются на:

обработку и производство продукции;    общехозяйственные нужды, сторонним организациям.

      В зависимости от принятой организацией учетной политики в части определения реализации (по предъявленным либо по оплаченным расчетным документам) порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса реализации материалов различен.

      Учетной политикой ООО «ГОВАРД» принято считать реализацию по отгрузке, то по мере отпуска материалов покупателям их отражают как реализованные на счете 62

    Д-т  счета 62  К-т счета 90

    и списывают 

    Д-т  счета 10  К-т счета 20.

      В случае когда учетной политикой  принято считать реализацию по моменту  поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (момент оплаты), отпуск материалов отражают по дебету счета 45 с кредита счета 10, где они будут числиться как задолженность покупателей до момента оплаты (дебет счетов 50, 51, кредит счета 91).

    При оплате суммы, учтенные на счете 45, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Выявленный  на счете 91 финансовый результат от реализации материалов списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» на отдельный  субсчет (прибыль - дебет счета 91, кредит счета 99; убыток - дебет счета 99; кредит счета 91).

      При реализации материальных запасов, синтетический  учет которых ведется по фактической  себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение  месяца по учетным ценам, а по окончании  месяца такой же проводкой списывают  отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

      На  основе практического изучения совершения хозяйственных операций по исследуемому участку учета на предприятии, для  их обобщения и систематизированного представления составим таблицу (см. табл.3)                                     

      

                                                                                                    

                                                                                                      Таблица 3

Журнал  регистрации хозяйственных операций по учету материально-производственных ценностей за сентябрь 2008года.

 
 

      При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные  документы по движению материалов после  их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов.

      По  данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и готовой продукции.

      Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в  условиях ручной обработки учетных  данных и малой механизации учета.

При использовании  ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на ПК.  

     Аналитический учет материалов в бухгалтерии с  применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления  сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов.

      Сверка  со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ЭВМ карточек складского учета  на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА III. КОНТРОЛЬ ЗА ДВИЖЕНИЕМ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ооо «АвАнгард» 
 

     3.1. Инвентаризация запасов и отражение ее результатов в учете 

     Инвентаризация  – метод бухгалтерского учёта, а  при проведении документальных ревизий  – приём фактического контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса.

      Инвентаризация  была одним из первых приёмов хозяйственного  учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент [19].

      Инвентаризация  выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия работников в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

      Принципы  инвентаризации: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное  воздействие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность.

     Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется  сохранность ценностей и сличается  фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.

     Основными задачами инвентаризации являются:

- установление  фактического наличия хозяйственных ресурсов;

- контроль  за сохранностью материальных  ценностей путем сопоставления  их фактического наличия с  данными бухгалтерского учета;

- выявление  сверхнормативных и неиспользуемых  материальных ценностей;

- проверка  состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

     Для проведения инвентаризации на предприятии  создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

     Персональный  состав постоянно действующей и  рабочих инвентаризационных комиссий имеет право формировать и  представлять руководителю предприятия для утверждения главный бухгалтер.

     В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.).

     Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

     Инвентаризации  материальных ценностей на предприятии  необходимо проводить в сроки, оговоренные  в планах контрольно-инвентаризационной работы и утвержденные руководителем.

     Для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и  прочих запасов на складах в период проведения инвентаризации в тех  случаях, когда по условиям организации  деятельности инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение  одного дня произвести подсчет материальных запасов и записать их в инвентаризационную опись, применяется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2)

     Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед  составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

     В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения, о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.

     Результаты  инвентаризаций должны быть оформлены  инвентаризационными описями, которые  составляются по каждому местонахождению  материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

     На  каждой странице инвентаризационной описи  указывают прописью число порядковых номеров материально-производственных запасов и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо изменений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи (ПРИЛОЖЕНИЕ 7) комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

     На  каждой инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении» (подпись, дата). В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации», аналогичная опись составляется при отпуске товарно-материальных ценностей (когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количество, сумма).