Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов

     На  складах  материально ответственным лицом ведется количественно-сортовой учет материалов (по качеству пиломатериала, размерам). Порядок учета материальных ценностей на складах зависит от применяемого метода. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

     Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод повышает качество бухгалтерского учета и контроля за состоянием, движением и сохранностью ценностей. Документация по движению материалов и выведению их остатков легко поддается механизированной обработке. К основным принципам этого метода относятся следующие:

- оперативность  и достоверность количественного  учета на складах, осуществляемого  материально ответственными лицами  в карточках складского учета материалов;

- систематический  контроль работников бухгалтерии  непосредственно в местах хранения  за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов и ведением складского учета, предоставление работникам бухгалтерии права сверять соответствие фактических остатков материалов в натуре с данными текущего складского учета;

- осуществление  бухгалтерией учета материальных  ценностей в денежном выражении  по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых, материально ответственных лиц и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ - в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическая  взаимосверка данных складского  и бухгалтерского учета путем  сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

     Использование сальдового метода учета материальных ценностей предполагает ведение  на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он в карточках складского учета материалов (ф. М-12) (ПРИЛОЖЕНИЕ 5). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом (кладовщику). Для учета выданных карточек в бухгалтерии ведется Реестр выдачи карточек (по произвольной форме).

     Записи  по приходу и отпуску материалов в карточки складского учета производятся на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операций с выведением остатка после каждой записи. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам производятся в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета (ф. М-12).

     Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно  на складах в присутствии заведующего  складом проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своими подписями.

     Выявленные  расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а заведующий складом - их сдачу.

     Приемка-сдача  первичных документов оформляется специальным Реестром приемки-сдачи документов (ф. М-13) (ПРИЛОЖЕНИЕ 6).

Проверенный и принятый реестр (ф. М-13) вместе с  приложенными первичными документами передается для дальнейшей обработки в бухгалтерию организации.

     С согласия материально ответственных  лиц подтверждением приемки-сдачи  документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции.

     Для взаимной связи количественно-сортового (складского) учета материалов с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется Ведомость учета остатков материалов на складе (ф. М-14), которая на практике получила название сальдовой книги. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу на год в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на первое число месяца.

     В течение месяца Ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передается в бухгалтерию, где количественные остатки таксируются и подсчитываются итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету. 
 

     2.3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов 

   Механизации учета в ООО «ГОВАРД» состоит в следующем:

1. Систематический текущий контроль работниками бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов.

2. Подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который становится органической частью всей системы бухгалтерского учета материалов.

3. Систематическое подтверждение взаимосвязи между оперативным (количественным) складским и стоимостным бухгалтерским учетом.

     Учет  материалов на складах предприятия является оперативной частью коммерческой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производственных цехов. Количество складов зависит от категории предприятия, объема и номенклатуры потребляемых материалов.

     Структуру складского хозяйства ООО «ГОВАРД» можно изобразить в виде схемы (см. Рис.1)

       

 

 

 

 Потребитель 

Рис. 1 Структура складского хозяйства

     Преимущества сальдового метода состоят в том, что бухгалтерия отказалась от составления громоздких оборотных ведомостей, а ограничилась составлением Сальдовой ведомости остатков материалов на складе, которая составляется на каждое 1-оем число каждого месяца в разрезе номенклатурных номеров.

   Составим  документооборот по поступлению материалов на основании систематизации, обобщения данной информации (см. Рис. 2) 
 
 
 
 

 

 

Обозначения:

свертка

движение документов

Рис. 2 Документооборот по поступлению материалов

      Полученные  со складов первичные документы  обсчитываются работниками бухгалтерии. Первые экземпляры документов передаются соответствующим исполнителям для  учета затрат на производство. На основании 2-х экземпляров бухгалтер подсчитывает сумму остатка по каждому номенклатурному номеру материала, по каждому складу.

      Для этого к предыдущему остатку  на начало месяца прибавляется сумма  прихода и вычитается сумма расхода. Далее производится сверка сальдо материалов, подсчитанного по данным склада. Тождество сумм остатка материалов означает, что аналитический учет материалов на складе ведется правильно.

     Для обобщения информации о наличии  и движении принадлежащих организации сырья, материалов, готовой продукции, запасных частей, тары и других материальных ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». Этот счет активный, инвентарный. По дебету данного счета отражаются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, и их поступление на склады, а по кредиту - их выбытие (расход).

      Для  обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции  предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

      Для обобщения  информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров  для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем отдельно.

      Для учета сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченных (причитающихся  к уплате)  по приобретенным ценностям, а также работам, услугам, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». 

      Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое.

      Как было казано ранее, учет материальных ценностей в организации ведется по фактической цене. При этом способе учета, поступление материалов бухгалтерия отражает так:

- Расходы по доставке материалов собственным транспортом:

Д 10    "Материалы" К 23 "Вспомогательные производства"

- На  стоимость возвратных отходов:

К 20    "Основное производство"

- На материальные ценности, поступившие на склад, оплаченные через кассу делается запись:

Д 10   "Материалы"

 К 50   "Касса"

   Они отражаются в журнале-ордере №1 или  журнале-ордере №7

- После  оплаты материальных ресурсов  поставщикам, сумма НДС списывается:

Д 68   "Расчеты с бюджетом"

К 19   "НДС по приобретенным ценностям"

- Отпуск  материала со склада бухгалтерия  отражает так:

Д 20   "Основное производство"

К 10   "Материалы"

     - На основании накладной и счета-фактуры поставщика отражена покупная стоимость материалов без НДС

    Д-т  счета 10 «Материалы»

    К-т  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

  - Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации)

     Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

     К-т счета 60

   Оплачены  счета поставщиков за материалы  и расходы по их доставке

    Д-т  счета 60

    К-т  счета 51 «Расчетные счета»

   Предъявлен  к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материалам

    Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    К-т  счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

    Материалы могут поступать через подотчетных  лиц:

    Д-т  счета 10 «Материал»

    К-т  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  - приобретение материалов за счет подотчетных сумм.

    Получение материальных ценностей при выбытии  основных средств 

    Д-т  счета 10 «Материал»

    К-т  счета 91 «Прочие доходы и расходы  субсчет «Прочие доходы»

     31 декабря все неотфактурованные  материалы учитываются на счете 15 «Приобретение и заготовление материалов» по стоимости последних идентичных материалов, а 1 января эти проводки сторнируются.