Оценка состояния учета денежных средств на счетах в банке и направления по его совершенствованию

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — при погаше­нии кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задолженности заимодавцам (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, В-5;

Д-т сч. 67 "Расчеты, по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы пога­шения кредитов и займов, процентов по кредитам, возврата организацией-векселе­держателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результа­те учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, В-5;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на суммы перечисленных в бюд­жет налогов, В-5;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на пере­численные суммы платежей, В-5;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при перечислении за­работной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации, В-8,

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на перечисление подотчет­ных сумм по месту командировки работника организации, В-5;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при перечисле­нии ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках, В-5;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держателям акций и пая органи­зации, кроме его работников, В-5;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при погаше­нии разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных ор­ганов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работни­ков за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслужива­ние и др., В-5;

Д-1 сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при перечислении различ­ных сумм объединением своим филиалам и другим подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, денежных средств в счет причитающейся учредителю 'управления прибыли (дохода), В-5;

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" — при возврате денежных средств ранее внесен­ных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов в уставный фонд, В-4;

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" — при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей), В-5;

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" — при возврате неиспользованных це­левых средств, В-4;

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на расходы, связанные с про­дажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ва­лютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, В-6;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотвори­тельной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровитель­ных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительс­кого характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприя­тий, В-4;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — при оплате расходов за счет средств созданных резервов, В-4;

Наряду с расчетным счетом (51) организации могут хранить денежные средства на следующих счетах: "Валютные счета" (52), "Специальные счета в банках" (55).

2.2  Учёт денежных средств на валютном счёте 52

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 "Валютные счета".

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка.

При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную — доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае рублях).

Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете организации переводятся в рублевый эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати.

Курс рубля устанавливается по отношению к курсу основных зарубежных валют (доллару США, иене, фунту стерлингов, евро).

В международной практике имеют место три вида курсов иностранных валют к рублю: коммерческий, официальный и специальный.

Пересчет иностранных валют в рубли необходим для учета следующих операций: приобретения за рубежом основных средств; материальных ценностей; прав пользования изобретениями и патентами; получения услуг; экспорта продукции, товаров, работ и услуг; получения займов; оплаты командировочных расходов; перевода заработной платы работников (иностранных граждан); внесения вкладов участниками совместной организации; оплаты акций создаваемого акционерного общества и т.д.

При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов.

Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т.д.).

Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.

К счету 52 "Валютные счета" могут открываться следующие субсчета: "Текущий валютный счет"; "Специальный валютный счет" и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — их списание.

Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые — в ведомости № 2/1 к этому журналу.

В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01.

В организациях, применяющих упрощенную форму, учет по указанному счету ведется в ведомости № В-4.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Организации могут покупать либо продавать валюту. Покупают иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. При приобретении валюты организацией для банка оформляется заявка установленной формы.

     При этом составляются следующие проводки:

1)       Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" — на сумму, перечисленную банку для покуп­ки иностранной валюты, ж/о 2 (01);

2)     Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет — "Текущий валютный счет"), В-4 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57) — на стои­мость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу  НБ РБ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату покуп­ки, ж/о 8 (03);

3)     Д-т сч. 97 "Расходы, будущих периодов" (субсчет 2 "Расходы, связанные с по­-
купкой иностранной валюты",) — по сырью 97-21 "По сырью, материалам, това­-
рам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным
средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие", В-5

      К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57,76) — на расходы, связанные с покупкой
      иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным, кур-­
      сом НБ РБ на момент покупки, ж/о 2 (01);

4)     Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 26, 43 и др.), В-2

      К-т сч. 51 "Расчетный счет" (57,76) — на расходы, связанные с покупкой
      иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости
      от назначения купленной иностранной валюты, ж/о 2 (01);

5)     Д-т сч. 52 "Валютные счета", В-4 

      К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") — на сумму     курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости инос­транной валюты при изменении НБ РБ курсов иностранных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент зачисления на валютный счет) при повышении курсов, ж/о 15 (07).

При снижении курсов иностранных валют делается проводка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") расходы по покупке иностран­ной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:

а)              при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, матери­
алы, товары, работы, услуги:

1.              Д-т C4.v26 "Общехозяйственные расходы" (43), В-3              j
К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" — в

пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязатель­ной продаже иностранной валюты в отчетном году, ж/о 10 (05);

2.              Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (84), В-4

К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" — ^ос­тавшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли,   ж/о 10 (05);

б)              при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении
капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

1.              Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", В-3

К-т сч. 97-22 "По капитальным вложениям" — на сумму расходов по покуп­ке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематери­альных активов) в эксплуатацию, ж/о 10/1 (05);

2.              Д-т сч. 01 "Основные средства" (04), В-1

К-т сч. 97-23 "По основным средствам" (97-24 "По нематериальным акти­вам") — на сумму расходов по покупке иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию, ж/о 10/1 (05);

3.              Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы, и расходы" (84), В-4

К-т сч. 97-25 "Прочие" — на сумму расходов по покупке иностранной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли организации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты, ж/о 10/1 (05).

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денеж­ную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 52 "Валютные счета" (50), В-4

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о 8 (03).

При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", возникшая курсовая разница (при увеличении курса иностранных валют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 1 "Курсовые разницы"), В-5 К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о 8 (03).

В случае снижения курса иностранных валют делается аналогичная запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).

При необходимости организации могут продавать излишнюю валюту (включая обязательную продажу и конверсию). Ее продажа в учете отражает­ся следующим образом:

1.              Д-т сч. 51 ''Расчетный счет" (76), В-4

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на сумму в денежной едини­це РБ, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, ж/о 13 (04);

2.              Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы", В-6

К-т сч. 52 "Валютные счета" (57, 51, 76 и др.) — на стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату ее продажи, а также на расходы, связанные с продажей, ж/о 2/1 (01);

3.              Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.), В-4

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 "Курсовые разницы") — на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости инос­транной валюты (дебиторской задолженности) при изменении НБ РБ курсов инос­транных валют, если официальный курс увеличился, В-4

4.              Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.), В-4

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5) — на сумму курсовой раз­ницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (де­биторской задолженности), если официальный курс снизился красным сторно, ж/о 15 (07).

2.3  Учёт денежных средств на специальных счетах в банке (счёт 55)

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и валютном счетах организации могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках. Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 "Специальные счета в банках". На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.