Оценка состояния учета денежных средств на счетах в банке и направления по его совершенствованию

В соответствии с п.56 Правил (в отдельных случаях по решению руководителя банка) лимиты остатка касс могут устанавливаться с учетом особенностей деятельности юридических лиц на основании их обоснованного ходатайства в размерах, превышающих общеустановленные нормы.

1.3 Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета денежных средств на счетах в банке

Вопросам сущности денежных средств и особенностям их учета посвятили свои работы такие исследователи, как:

Базылев Н.И. и Гурко С.П., Долан Э. (сущность денег с точки зрения экономики в целом и предприятия в частности)

Савицкая Г.В. (экономический анализ деятельности предприятий)

Ладутько Н.И., Стражевы Н.С. и А. В., М.А. Снитко (особенности учета денежных средств в Республике Беларусь)

Палий В.Ф., Михалкевич А.П. (особенности учета в зарубежных странах)

и другие.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.

С развитием и совершенствованием автоматизации банковских операций с середины 90-х годов в стала применяться система электронных платежей, используемых для кредитных и платежных операций и контроля за состоянием банковских счетов посредством передачи электронных сигналов, без участия бумажных носителей информации. Они способствуют ускорению денежного оборота, улучшению кредитно-банковского обслуживания клиентов, уменьшают издержки, связанные с выполнением платежных операций.

Расчеты при помощи электронных устройств и современных средств связи осуществляются через ЭВМ в банках или автоматические расчетные палаты (АРП).

Для своевременного перемещения средств от отправителя денежного перевода к получателю при оптовых платежных операциях используются телеграфные переводы.

В электронной системе денежных переводов в настоящее время действуют банковские автоматы (БА), позволяющие клиенту банка самостоятельно подключаться к банковской ЭВМ и осуществлять наиболее распространенные операции: получение наличных денег со счета, внесение вклада, перевод средств по счетам и др. Некоторые банковские аппараты служат только для выдачи наличных денег.

Ключом к банковским аппаратам обычно служит пластиковая дебетовая карточка, на специальной магнитной полосе которой записаны необходимые реквизиты владельца банковского счета, вид выполняемых операций по данному счету и т.д.

2. МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ

2.1 Учёт денежных средств на расчётном счёте 51

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий, организаций, учреждений при помощи аналитических счетов; ведется на основании первичных бухгалтерских документов на аналитических счетах бухучета, группирующих детальную информацию о денежных средствах и операциях с ними внутри каждого синтетического счета.

По данным аналитического учета можно следить за состоянием запасов денежных средств, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором, подотчетным лицом и т.д. В аналитическом учете производственные расходы показываются по статьям. Натуральные показатели аналитического учета дают возможность определять результаты инвентаризации, выявлять излишки или недостачи.

Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором).

Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными)— по дебету.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено".

Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 2 (Приложение В), а дебетовые — в ведомость № 2. Учет движения денежных средств на расчетном счете при упрощенной форме ведется в ведомости формы № В-4, в которой, по данным выписок банка, показываются остатки, дебетовые и кредитовые обороты.

Когда учет организуется по журнально-ордерной форме, рекомендованной для небольших организаций, то записи по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере № 01, а по дебету — в ведомости к этому журналу.

По окончании отчетного периода составляется оборотная ведомость по счетам. За октябрь месяц на РУП «Термопласт» обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» составили – 36890929 руб., а по кредиту – 32127652 руб. Остаток на начало периода по расчетному счету составлял  477120 руб. Арифметическим методом подсчета по активным счетам находим остаток на конец периода: 477120+36890929-32127652=5240397 (приложение Д).

Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Рас­четы по претензиям"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01).

Д-т сч. 51 "Расчетный счет", В-4

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3), ж/о 8 (03).

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следую­щими проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет", В-4

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет пос­тавщика (не включенные в стоимость продукции), ж/о 11 (06);

К-т сч. 50 "Касса" — сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет, ж/о 1 (01);

К-т сч. 52 "Валютные счета"— при перечислений валюты с валютного счета на расчетный, ж/о 2/1 (01);

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", — при зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам, ж/о 3 (01);

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при зачислении выручки, сданной в кассы сбербанков, почтовых отделений инкассаторами, денежных средств для покупки и продажи валюты, переводов по банковским картам, ж/о 3 (01);

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — возврат предоставленных другим организациям займов, ж/о 8 (03);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при поступлении задолженности от поставщиков, ж/об (03);

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основных средств и иного имуще­ства при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами, на полученные авансы, ж/о 11 (06);

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" — на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов, ж/о 4 (02)

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы получен­ных долгосрочных кредитов и займов, ж/о 4 (02);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на возвращенные суммы из­лишне уплаченных налогов и сборов, ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на воз­вращенные суммы превышения расходов над платежами, ж/о 10/1 (03);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на возврат неиспользован­ных подотчетных сумм в местные учреждения банков, ж/о 7 (03);

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы плате­жей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др., ж/о 8 (03);

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"— при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации, ж/о 8 (03);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при погаше­нии дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов, ж/о 8 (03);

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — на поступление денежных средств на расчетные счета от подразделений ПО (по внутрибалансовым расчетам) при централизованной сбытовой деятельности, а также на пополнение оборотных средств и другие нужды, ж/о 9 (03);

К-т сч. 90 "Реализация" — на поступившие денежные средства за реализо­ванную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты), ж/о 11 (06);

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на поступившие суммы от про­дажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, ж/о 13 (04);

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на поступившие от дру­гих организаций суммы штрафных санкций, ж/о 15 (07);

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов (полученная вперед арендная плата, оплата автомо­бильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг, ж/о 15 (07);

К-т сч. 86 "Целевое финансирование" — на поступившие суммы для осущес­твления мероприятий целевого назначения (финансирование расходов по содержа­нию детских учреждений, спортивно-оздоровительных лагерей, парков, передан­ных в бесплатное пользование профсоюзным организациям, и других социальных мероприятий), включая средства, перечисленные другими организациями в порядке долевого участия в указанных мероприятиях; суммы правительственных субсидий и местных административных органов целевого назначения и др., ж/о 12 (07)

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01)

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — на сум­мы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на тамо­женную территорию Республики Беларусь, В-5;

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денег в кассу на разные цели, В-4;

Д-т сч. 52 "Валютные счета" — при покупке валюты, В-4;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — на суммы выставленных аккре­дитивов и полученных чековых книжек за счет собственных средств, а также пере­числений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на теку­щие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью, В-5;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" — на перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты, В-4;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — на суммы, перечисленные для приобре­тения государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов, В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при оплате счетов поставщиков и подрядчиков, В-7;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при возврате поку­пателям излишне полученных сумм, В-5;