Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Требования  БУ: полнота // своевременность // приоритет содержания над формой // непротиворечивость // рациональность // осмотрительность.

Формы БУ:

Мемориально –  ордерная 

При м-о форме учета  систематическая и хронологическая запись ведется раздельно. Первичных документов // ведомости → мемориальные ордера (им присваивается постоянный порядковый номер по однородным операциям. В нем указывается: номер, дата содержание операции, наименование дебетуемых  и кредитуемых счетов (корреспонденция), сумма операции и к нему прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется, эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического и синтетического учета) Мемориальные ордера фиксируются в регистрационном журнале.

По окончании  месяца подсчитывают общий итог регистрационного журнала, который является контрольным моментом. Он д.б. равен итогам оборотов по дебету и кредиту в Главной книге и оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Данные регистрационного журнала служат основанием для заполнения Главной книги, которая является регистром синтетического учета. Каждому счету отводится развернутый лист. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. Сумма всех дебетовых и сумма всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам должна равняться итогу всех сумм по регистрационному журналу. На основании первичных документов

На основании первичных  документов осуществляют записи в регистрах  аналитического учета: ведомостях, карточках, книгах учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят сверку записей  с данными синтетического учета  в Главной книге и в оборотной  ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет обособляется от синтетического.

Недостатки  мемориально-ордерной формы учета: трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического, формы аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Журнально – ордерная форма

Особенности журнально-ордерной формы учета:

• применение для учета хоз.операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера заполняются  по определенным принципам с учетом систематизации по каждому интересующему  счету.  Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер (например, касса - № 1, расчетный счет - № 2). Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу данного счета, к некоторым из них могут открываться ведомости, которые составляются по дебету данного счета. В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать определенная строка. Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма по строкам должна быть равна сумме по столбцам. Все журналы-ордера составляются на конец месяца на основании первичных документов или накопительных ведомостей (вспомогательных). Заполненные журналы-ордера являются основанием для заполнения Главной книги, которая заполняется по принципу дебета каждого счета с кредита счетов журналов-ордеров. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца обязательно выводят обороты (по дебету и кредиту) за месяц и показывают сальдо на начало и на конец  месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса.

Преимущества: Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение в ручную и затрудняющих механизацию учета.

Автоматизированная  форма учета

Она представляет собой комплексную  автоматизацию учетного процесса, начиная  от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера  вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация –  с первичных документов, либо со специальных регистров учетных  данных производится по специальным  программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может  храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу. Программы регистрации  и обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это  относится к представлению бухгалтерских  регистров в удобном для чтении виде, невозможности несанкционированных  исправлений в записях и др. Одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является, наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

***

Первичные учетные  документ - оправдательный документ, являющийся первым письменным свидетельством о совершении хоз.операции.

Правильность оформления первичного учетного документа заключается  в указании всех обязательных реквизитов документа и отражении в нем  сведений, полностью раскрывающих содержание и особенности совершенной хозяйственной  операции. Отсутствие в первичном  учетном документе хотя бы одного из обязательных реквизитов считается  нарушением правил ведения БУ, влекущим в некоторых случаях применение к организации финансовых санкций.

Первичный учетный документ д.б. составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это  не представляется возможным - непосредственно  по окончании операции. При реализации ТРУ с применением ККТ допускается  составление первичного учетного документа  не реже одного раза в день (по окончании  дня) на основании кассовых чеков. В  первичных учетных документах должны быть заполнены все строки. Если какие-либо строки не заполняются и  остаются свободными, то в них обязательно  ставятся прочерки.

Первичные учетные документы  могут составляться на бумажных и  машинных носителях информации. При  заполнении документов на бумажных носителях  записи в них делают чернилами, шариковой  ручкой. Использование простых карандашей для записей запрещается. При  использовании машинных носителей  организация обязана изготовлять  за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хоз.операций. Копии таких  документов также должны представляться по требованию суда, прокуратуры и  органов, осуществляющих контроль в  соответствии с законодательством  РФ.

Внесение исправлений  в первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) и первичные банковские документы (денежные чеки, платежные поручения) не допускается. Если допущена ошибка в таких документах (кроме денежного чека), то они уничтожаются и составляются новые документы.

Учетный регистр - бланк или бланки учета, предназначенные для регистрации и группировки данных БУ о наличии средств и операциях с ними. В них хранится вся учетная информация, которая служит основой для составления БО организации, а также может быть использована для целей управления организацией. Учетные регистры различают по назначению классифицируются на хронологические (регистрационный журнал), систематические (главная книга), комбинированные (журналы-ордера). По содержанию учетные регистры подразделяются на синтетические (главная книга) и аналитические (карточки). А также по форме учетные регистры бывают двусторонними, односторонними, табличными, шахматными.

Хоз.операции должны отражаться в учетных регистрах БУ в хронологической  последовательности и группироваться по соответствующим счетам БУ. Правильность отражения хоз.операций в регистрах  БУ обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их.

4. Учетная политика организации: принципы ее формирования и порядок раскрытия (ПБУ 1/2008). Порядок отражение изменений учетной политики и оценочных значений (ПБУ 21/2008).

Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Принципы формирования учетной политики предприятия

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При  создании учетной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение  по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия». Принятая руководителем  учетная политика должна применяться  с 1 января года, следующего за годом  утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации. Руководитель предприятия издает приказ по учетной  политике, где объявляет, каким образом  в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных  проблем этого предприятия. В  приказе должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической  деятельности предприятия, которые  используются непосредственно в  его работе:

• выбранные предприятием варианты учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раскрытие учетной  политики

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в БО информации об учетной  политике предприятия по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответствующими положениями по БУ или законодательными актами и постановлениями Правительства  РФ. Существенные способы ведения  БУ подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав БФО организации  за отчетный год. (Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику).

Изменение учетной  политики

Менять учетную политику предприятие может только в особых случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется  в порядке, предусмотренном для  учетной политики. Изменение учетной  политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

На выбор  учетной политики влияют следующие  факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
• масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
• управленческая структура и структура бухгалтерии;
• финансовая стратегия предприятия;
• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
• степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;
• уровень квалификации бухгалтерских кадров.