Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем.

МСФО выпускаются Комитетом, а с 2001 года Советом по Международным  стандартам финансовой отчетности (СМСФО). СМСФО является негосударственным  органом и не несет ответственность  перед правительственными организациями. Оно устанавливает стандарты  финансовой отчетности общего назначения для компаний, относящихся к негосударственному сектору экономики. Целью Комитета по МСФО является гармонизация правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и  представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия решений.

МСФО (IAS) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны  национальные стандарты с более  детализированной регламентацией учета  определенных объектов.

В соответствии с заявлением о Миссии МСФО, перед СМФО поставлены три основные цели:

• Формулировать и издавать в интересах общества единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов
• Способствовать принятию и соблюдению стандартов во всем мире
• Сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Использование МСФО в мире

МСФО представляют собой  важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они  широко применяются и приняты  в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по МСФО, является тот факт, что уже  сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление  ее иностранными эмитентами для котирования  ценных бумаг. Международная организация  комиссий по ценным бумагам согласилась  рекомендовать с 2000 г. признавать МСФО для целей листинга на всех международных  рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую  фондовые биржи).

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:

• применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;
• использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;
• использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;
• национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;
• национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);
• национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция).

Поддержка МСФО осуществляется со стороны:

• Международной организации комиссий по ценным бумагам и биржам МОКЦББ ( IOSCO )
• Европейской комиссии
• Ко миссии по ценным бумагам и биржам США КЦББ ( SEC )
• Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО.

При этом международные стандарты  позволяют не только сократить расходы  компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах, но и снизить затраты  по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной  отдачей и рисками. Некоторые  из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны  недостатком информации, отсутствием  точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности  является отсутствие стандартизированной  финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что  большая открытость информации снижает  их риски[9].

Совокупность данных преимуществ  во многом обеспечивает стремление различных  стран к использованию МСФО в  национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

• - обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;
• - отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также  нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом  в области регулирования и  методологии учета.

2. Современный этап реформирования национальной системы учета в соответствии с МСФО. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Рразвитие российского  БУ происходило, в основном, по пути налоговой ориентации бухгалтерской  отчетности и в зависимости от системы налогового администрирования. Чем больше приемлемой для налоговых  структур становилась бухгалтерская  отчетность организаций-налогоплательщиков, тем менее информативной она  представлялась инвесторам, кредиторам и другим пользователям. Практика показывает, что бухгалтерская отчетность, ориентированная на требования налогового законодательства, приводит к искажению финансовой информации, на основании которой сложно определить реальную капитализацию организации и установить ее действительное финансовое положение, что, в свою очередь, отнюдь не способствует притоку инвестиций в отечественную экономику, увеличивает цену поступающих капиталов и в конечном итоге негативно сказывается на расширении налоговой базы.

Опыт, накопленный  за годы, прошедшие с начала реформирования российского бухгалтерского учета, показал, что реформирование предстает  в виде многофакторного процесса, затрагивающего не только учет. Выявлена объективная необходимость в  значительном расширении традиционных границ бухгалтерского учета путем  интеграции с многочисленными и  сложными практическими аспектами  правовых, налоговых, управленческих норм. Принятие ФЗ «О бухгалтерском учете» означало создание правовых основ российской национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, с одной стороны, и начало нового этапа работ в области нормативного обеспечения бухгалтерского учета, с другой.

Законом впервые  был определен юридический статус бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций. Законодательно закреплено обязательство хозяйствующих  субъектов в части организации  и ведения бухгалтерского учета. В то же время, действующий ФЗ «О бухгалтерском учете» недостаточно удовлетворяет российскую учетную  практику, главным образом потому, что в нем нет необходимых  общегосударственных правил БУ. Преимущество же Закона заключается в том, что  он очертил круг вопросов, подлежащих регулированию, указал на инстанции, которым  делегируется право управления бухгалтерским  учетом, а также определил четкие требования к бухгалтерской отчетности.

Существенные изменения  в эк. жизни страны, множество  новаций в системе российского  законодательства, да и сама практика работы закона «О бухгалтерском учете», настоятельно потребовали его корректировки  в виде определенных дополнений и  изменений. Пришла пора закрепить на законодательном уровне те преобразования, которые произошли и объективно будут развиваться в перспективе  в связи с рекомендациями МСФО и потребностями развивающейся  рыночной экономики. Помимо этого, становится очевидной необходимость дополнения действующего ФЗ «О бухгалтерском учете» рядом норм Положения по ведению  БУ и БФО в РФ.

В наиболее полном виде цели бухгалтерского учета; определяющие аспекты его организации; содержания и требования к учетной информации; состав информации, формируемой бухгалтерским  учетом для внешних пользователей; критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, правила оценки активов и обязательств, были сформулированы в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России и Президентским  советом ИПБ России в 1997 г. В этом документе, по существу, намечены главные  ориентиры, которые необходимо достичь  в процессе реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, адекватной неординарным ситуациям рыночной экономики. На основе скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденции  развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета.

В целом Концепция  содержит некий «идеальный образ» состояния  системы бухгалтерского учета, соответствующей  в своей основе новейшим тенденциям развития экономики и впитавшей  в себя наиболее объективные взгляды  на международную теорию и практику бухгалтерского учета.

Данная Концепция, по сути, воспроизводит правила признания  активов и обязательств, закрепленные в МСФО. Однако, этому документу  не придан статус нормативно-правового. Концепция не заменяет никаких нормативных  актов по бухгалтерскому учету (п. 2.3 Концепции). Если какое-либо ее положение  противоречит нормам законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнять следует последний.

Несмотря на определенные успехи в развитии системы бухгалтерского учета и отчетности в стране мы видим, что она до сих пор в  полной мере не отвечает современным  требованиям, предъявляемым к качеству и надежности финансовой информации.

Первый  уровень системы составляют законодательные акты (ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О БУ», ГК и НК, указы Президента и постановления Правительстваой. К этому же уровню относится Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности от 29.07.1998 г. №34н.

Второй  уровень составляют российские стандарты - ПБУ, которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Третий  уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы).

Четвертый уровень - это рабочие документы организации.

3. Принципы организации учетной системы хозяйствующего субъекта. Формы бухгалтерского учета. Первичная документация и регистры бухгалтерского учета.

Принципы организации  учетной системы:

• организация должна вести БУ имущества, обязательств и хоз. операций путем двойной записи на взяимосвязанных счетах БУ, включенных в рабочий план счетов БУ;
• бух учет имущества, обязательств, хоз. операций должен вестись в валюте РФ – в рублях;
• документирование имущества, обязательств и иных фактов хоз. деятельности, ведение учетных регистров БУ и БО должно вестись на русском языке;
• все хоз. операции и результаты инвентаризации должны регистрироваться своевременно на счетах БУ без как-либо пропусков и изъятий;
• в БУ организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работа, оказание услуг должны учитываться раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;
• для ведения БУ организация обязана формировать и утверждать приказом руководителя учетную политику.

Допущение имущественной  обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Допущение временной определенности фактов хоз. деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.