Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере СПК «Украинский» Исилькульского района

    На  основании нормативной калькуляции  и документов на отклонение от норм рассчитывается фактическая себестоимость  продукции.

       ,                                          (1) 

    где Ф_н – фактическая себестоимость;

   Н_с – нормативная себестоимость;

О_н – величина отклонений от норм;

И_н – величина изменений норм.

    При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на это виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

    Если  объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого продукции устанавливают распределением отклонений от норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

    Второй  способ калькулирования фактической  себестоимости продукции является менее трудоемким.

    Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые [6, с.269-272].

    Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

    Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

    Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции призван  выполнять две функции:

    - обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;

    - обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

    Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции – оперативного текущего контроля за производственными затратами [10, с. 98].  

5. Калькулирование полной и неполной производственной себестоимости

 

    Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два  основных варианта учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции. Первый вариант является традиционным, так называемый полный калькуляционный, когда затраты делятся на прямые (непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не связанные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им). Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально определенной базе, и определяется полная себестоимость продукции. Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

     Традиционный  вариант калькулирования в настоящее  время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупненный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, которые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйственные, включающие все общезаводские расходы. При этом общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на конкретные виды продукции и, следовательно, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции.

    Второй  вариант учета и калькулирования себестоимости продукции является новым для российских предприятий и предусматривает разделение всех затрат на производственные и периодические.

    Производственные  затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства [6, с.312].

    Периодические затраты связаны с длительностью  отчетного периода, собираются на бухгалтерском  счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость  объектов калькулирования, а списываются  в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

    Таким образом, второй вариант позволяет  определить только неполную себестоимость  продукции как при системе  «директ-костинг», но обеспечивает значительное снижение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.

    При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управления. В то же время на большинстве предприятий  малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки производства за отчетный период собираются на дебете бухгалтерского учета 20 «Основное производство».

    Однако, как только появится достаточное  количество конкурентов, когда заработают реальные рыночные механизмы, руководителям  предприятий понадобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, а также необходимость расчета затрат по управленческим операциям. Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимости продукции, распределения косвенных затрат должны решаться малыми предприятиями самостоятельно [14, с. 305].  

1.4 Калькулирование себестоимости продукции по системе «директ-костинг» 

   Главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг", раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. К основным характеристикам системы "директ-костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

   Переменные  затраты меняются с изменением степени  загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции  они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при  изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства. Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо [13, с. 97].

   Оценка  запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ-костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.

   Можно выделить несколько разновидностей системы" директ- костинг":

         1) классический "директ-костинг" – калькулирование по прямым

(основным) затратам, которые в то же время  являются переменными; 

         2) система учета переменных затрат – калькулирование по переменным

затратам, в которые входят прямые расходы  и переменные косвенные расходы;

         3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

    Существует  и разновидность системы "директ-костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

    К преимуществам системы "директ-костинг" относятся:

   - простота и объективность калькулирования  частичной себестоимости, так  как отпадает необходимость в  условном распределении постоянных  затрат;

   - возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным  затратам, абсолютным и относительным  маржам. В связи с этим изменение  структуры предприятия и связанные  с ним изменения постоянных  затрат не оказывают влияния  на себестоимость изделий;

   - возможность акцентировать внимание  руководства на изменении маржинального  дохода (суммы покрытия) как по  предприятию в целом, так и  по различным изделиям; выявить  изделия с большей рентабельностью,  чтобы перейти в основном на  их выпуск;

   - информация, получаемая в системе "директ- костинг" , позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

    - возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса

    Общие недостатки системы "директ-костинг":

    - трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

    - необходимость для большинства  компаний наличия информации  о величине полных издержек, прежде  всего для определения цены  изделия, так как в ценах  в долгосрочном плане необходимо  обеспечивать покрытие всех издержек  предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

    - наличие некоторых трудностей  при формировании внешней отчетности.

    Итак, "директ-костинг" - система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы [10,с. 135].  

1.5 Калькулирование себестоимости продукции по системе «стандарт-кост» 

    Название  «стандарт-кост» в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную  заранее в противоположность  себестоимости, данные о которой  собираются. Смысл этой системы состоит  в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы - это учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит твердо установленные нормы затрат материалов, энергии, труда и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции, причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу.