Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере СПК «Украинский» Исилькульского района

-    установление оптимальной цены на продукцию;

-    оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

    - целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

    -     оценка качества работы управленческого персонала [1,с. 134].

    Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организации.

    Наконец, калькулирование является основой  трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

    Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом [5, с. 297].  

1.2 Цель, принципы и классификация методов калькулирования 

    Цель  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции заключается  в своевременном, полном и достоверном  определении фактических затрат, связанных с производством и  сбытом продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

    Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

    В основе организации учета затрат на производство лежат следующие  принципы:

    - документирование затрат и полное  их отражение на счетах учета  производства;

    - группировка затрат по объемам  учета и местам их возникновения; 

    - согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат – с нормативными, плановыми и т. д.;

    - целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению;

    - локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

    - осуществление оперативного контроля издержек производства и формированием себестоимости продукции [15].

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

    Классификацию методов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции можно  сгруппировать по трем признакам:

    1. По полноте учитываемых затрат:

    - калькулирование полной себестоимости;

    - калькулирование неполной себестоимости  (система «директ-костинг»).

    2. От выбора объекта калькулирования:

    - позаказный метод; 

    - попередельный метод. 

    3. От информации, которая легла  в основу расчетов:

    - фактическое калькулирование;

    - нормативный метод; 

    - система «стандарт-кост» [14, c. 321].  

1.3 Основные методы калькулирования

1.3.1 Фактическое  калькулирование 
 

    Метод калькулирования себестоимости  продукции, при котором прямые затраты  исчисляются исходя из фактического количества израсходованных ресурсов и фактических цен (расценок, тарифов), а косвенные – на основе фактического коэффициента распределения, называется фактическим калькулированием. Он традиционно применяется на отечественных предприятиях. Методика использования фактических данных не отличается от зарубежной.

    Этот  метод ориентирован на постепенное  накапливание в учете фактически произведенных за отчетный период затрат. Отражение нормативных значений затрат при таком подходе не может  иметь значения.

    Использование в бухгалтерской деятельности фактических калькуляционных систем без их ориентации на нормативные значения затрат обеспечивает утрату контроля за затратами и, соответственно, финансовыми результатами, что исключает саму возможность оценки эффективности деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и их руководителей. В этом случае данный метод перестает выполнять функции бухгалтерского и управленческого контроля.

    Хотя  учет фактических затрат и калькулирование  с этих позиций себестоимости продукции является традиционным подходом в отечественной практике бухгалтерского учета, он является непрогрессивным с точки зрения его оценки как инструмента контроля и управления затратами [9, с. 268].  

2. Позаказный  метод учета затрат

 

    Применяется в том случае, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить.

    Объектом  учета затрат являются отдельные  заказы на одно изделие или серию  изделий.

    На  каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе выполнения заказов.

    Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленных  по отдельному заказу на количество продукции в натуральных показателях.

    Счету 20 («Основное производство») открывают отдельные аналитические счета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются все расходы, связанные с его выполнением [12, с. 193].

    Применяется в ремонтном производстве, строительстве, в столярных, швейных мастерских.

    Сущность  данного метода заключается в  том, что все прямые затраты учитываются  по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитывают  по местам их возникновения и включают себестоимость отдельных заказов в соответствии с учетной базой распределения, косвенные расходы распределяются двумя вариантами:

   -    после окончания отчетного периода вся сумма фактических косвенных расходов распределяется между отдельными заказами;

   - косвенные расходы распределяют в течение периода по предварительным нормативам.

    Нормативами (бюджетная ставка) рассчитываются перед отчетным периодом следующим  образом:

- оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;

    - выбирается база распределения между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина.

    - рассчитывается бюджетная ставка путем деления косвенных расходов на ожидаемую величину базы распределения. 

3. Попроцессный  и попередельный методы учета затрат

Попроцессный  метод учета затрат.

     Используется  в организациях с массовым производством. Применяется в добывающей промышленности, энергетике.

     Особенность данного метода заключается в  том, что производственные затраты  собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции.

     Объектами учета затрат являются отдельные  процессы, а объектом калькуляции  отдельные виды, получаемые с производства продукции.

     Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени на количество полученной готовой продукции.

     Часто попроцессный метод рассматривается  как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное  калькулирование» используют как синоним  попередельного метода учета. Действительно, между ними – весьма условная грань. 

     Попередельный метод учета затрат 

     Попередельное калькулирование используется в  отраслях промышленности с серийным и массовым производством, когда  изделия последовательно проходят определенные этапы, называемые переделами.

     Передел – часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката.

     К особенностям попередельного метода относят:

     - на счете 20 («Основное производство»)  осуществляется аналитический учет  по каждому переделу;

     - производят калькулирование себестоимости  продукции после каждого передела;

     - списание затрат производится  за календарный период, а не  за время изготовления заказов.

     В сельском хозяйстве данный метод  применяется в промышленных производствах (производство кирпича, переработка молока и др.)

    Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукцию.

    Бесполуфабрикатный  вариант предусматривает учет затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость лишь готового продукта.

    При полуфабрикатном варианте себестоимость  полуфабрикатов калькулируется после  каждого передела  и применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:

    Д 21 К 20 – оприходованы полуфабрикаты;

    Д 20 К 21 – полуфабрикаты списаны  в дальнейшую переработку

    Д 90 К 21 – реализованы полуфабрикаты.

    Этот  вариант применяется, когда каждый передел представляет собой законченную стадию обработки сырья [1, с. 124].

    Схема  корреспонденций счетов по данному  методу представлена в приложении Е. 

4. Нормативный метод

 

    Применяется как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

    Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают по текущим нормам с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.