Мероприятия по совершенствования учета ООО «ДРАЙВ»

     Касса на данном предприятии не имеет строгого графика работы, предлагаем установить такой график. Денежные средства инкассировать из кассы и доставлять их в банк на расчетный счет в строго определенное время и ежедневно.

     На предприятии необходимо обратить особое внимание на совершенствование прибыли, так как она является неотъемлемой частью деятельности общества. Нужно составить перечень сильных и слабых сторон общества, изучив каждый аспект его деятельности, включая продажи и закупки, управление издержками, персоналом и финансовый контроль. Используя финансовые записи, нужно оценить в рамках этих аспектов различные их элементы. Перечень должен быть настолько детализированным и исчерпывающим, чтобы можно было достоверно получать информацию о прибыли. Следовательно, необходимо составлять отчетность о деятельности предприятия ежемесячно для главного бухгалтера и руководителя организации. В качестве элементов необходимо выделить прошлый и текущий товарооборот, разбитый по продуктам, по объему продаж и по продажным ценам. Анализ издержек нужно производить по типу и в разбивке на затраты на прямые закупки, операционные расходы и постоянные накладные расходы. Как уже говорилось выше, одним важным элементом являются активы и обязательства компании. Необходимо составить список основных долгосрочных активов компании и их релевантность и значение для предприятия. При этом оборотный капитал – это разница между текущими активами, такими как: денежные средства, средства на банковских счетах, товарно-материальные запасы и счета к получению - и текущими обязательствами, такими как: счета к оплате, кредиты и займы.

     Проанализировав операционные и финансовые аспекты деятельности, и составив перечень сильных и слабых сторон, можно начинать изучать, каким образом на основе прошлых финансовых показателей, полученных из бухгалтерских записей, можно сформировать в рамках бизнес плана будущий финансовый план. Что не ведется на данном предприятии. В этом состоит конечная цель, преследуемая этим упражнением, - подготовить серьезный бизнес план на будущее.

Нужно изучить товарооборот, определив как объем продаж существующих товаров и связанных товаров, так и новых потенциальных товаров. Необходимо изучить отпускные цены и взаимоотношение с основными клиентами и то, каким образом можно привлечь новых клиентов. На основе анализа можно создать план повышения объема продаж, желательно направленного на те товары и товарные группы, которые дадут самую высокую валовую прибыль.

     Важную роль играют каналы продаж. Хотя у общества уже имеется несколько каналов продаж, но в прошлом, этот потенциал использовался не полностью. Важно исследовать сильные и слабые стороны каждого существующего и других потенциальных каналов продаж. Важное внимание следует уделить отпускным ценам, вопрос о том, имеется ли возможность повысить отдельные цены и то, как скажется на объеме продаж конкурентное ценообразование.

     Еще одним важным элементом является управление издержками. Важно изучить базу поставщиков, имеется ли возможность найти более дешевых и лучших поставщиков, включая вариант закупа из-за пределов текущей географической зоны, в том числе импорт. Предприятие должно иметь возможность снижать издержки, связанные с закупкам. В процессе изучения состояния управления издержками необходимо пройтись по цепочке каждого элемента затрат и определить, максимум ли пользы извлекает общество из связанных с этими затратами услуг. Необходимо как можно более максимально использовать имеющиеся площади, улучшить складирование, использовать лучшие варианты отопления и электроснабжения.

     Объемы производства носят сезонный характер, поэтому можно рассмотреть альтернативные варианты найма персонала. Постоянный штат представляет собой постоянные издержки, а вот за счет использования временных работников, являющихся переменными издержками можно довольно эффективно сократить общие издержки.

     ООО «Драйв» применяет общий режим налогообложения. Уплачивает налог на прибыль в размере 13,5 % и налог на имущество в размере 2,2 %,а также налог по приобретенным ценностям. Предусмотренные российским законодательством льготные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) позволяют оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. Это один из самых простых и эффективных способов сэкономить на налогах. Однако в нынешней ситуации, когда налоговые органы уделяют пристальное внимание любым налоговым схемам, налоговые риски при использовании этого метода оптимизации увеличиваются. Возможно ли одновременно уменьшить налоговую нагрузку и минимизировать риски? С помощью переноса доходов на субъекты льготного налогообложения компания может заменить уплату налога на прибыль уплатой 6% (доходы) в качестве единого налога предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения. Хотя общество имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, явилось выручка предприятия не более 60 млн. рублей, численность предприятия не более пятнадцати человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. При введении упрощенной системы налогообложения предприятие освободится от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, налога на доходы физических лиц, а также освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость. Все иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Необходимо будет выбрать объект налогообложения, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом к выбору объекта налогообложения надо подойти с особой тщательностью, так как объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Так как предприятие несет огромные издержки, то применение упрощенной системы по доходам, облагаемым 6 % вычетом, применять будет не целесообразно. Поэтому выберем объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по налоговой базе ими признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов и налоговая ставка применяется в размере 15 процентов (доходы – расходы * 15%). Такой вариант будет намного эффективнее и экономнее в целях экономии прибыли предприятия. При таком режиме останутся неизменными только налоги в фонд социального страхования, которые в 2011 году составят: страховые взносы - 20 %; накопительная часть - 6 %; ТФОМС – 3,1 %; ФФОМС – 2,0 %; ФСС – 2,9, которые составляют в общей сумме 34 %. Налоговую декларацию необходимо будет предоставлять один раз в год. Налоговая декларация будет представляться в налоговые органы по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплата суммы налога будет производиться не позднее указанной даты. Однако, по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) предприятие должно будет уплачивать авансовые платежи. При этом не нужно будет вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Проведем расчеты по сравнению общего режима налогообложения и специального режима налогообложения «Упрощенной системы налогообложения», представленные в таблице 21.

Таблица 21. – Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения

     Из приведенной таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения налоговая база снизится на 43265 рублей, что сэкономит средства предприятия. Из таблицы видно. Что предприятие освободится от налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, налога на доходы физических лиц.

     Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Драйв» можно выделить следующие: замена трех налогов одним; выбор объекта налогообложения; упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности; освобождение организации от ведения бухучета; включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года.

     Среди недостатков этого специального режима: применение кассового метода; ограниченный перечень расходов; необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности; невозможность вернуться на общую систему налогообложения в течение года и вынужденный возврат к общей системе налогообложения. Смещение приоритетов налоговой политики ООО «Драйв» в направлении минимизации налоговых платежей представляет собой неизбежную закономерную реакцию на фискальную ориентированность государственной политики в области налогообложения, а незаконность методов, используемых в ходе этих мероприятий, есть прямой результат нечеткости законодательства и отсутствия адекватной системы налогового контроля.

     Также, если предприятие не хочет самостоятельно переходить на специальный режим налогообложения «Упрощенная система налогообложения», то оно может прибегнуть к следующему способу. Для целей налоговой оптимизации в налоговой схеме целесообразно использовать предпринимателей, а не предприятия, поскольку для предпринимателей российское законодательство предусматривает упрощенные процедуры учета и осуществления операций с наличными денежными средствами. Существует множество приемов, позволяющих перевести полученную прибыль из одного предприятия в другое (или на предпринимателя). Наиболее распространенные из них — оказание услуг и выполнение работ, а также использование механизма трансфертных цен. В данном же случае следует применить механизм трансфертных цен.

     В соответствии с данным методом ООО «Драйв» будет реализовать часть своей продукции не напрямую покупателям, а через предпринимателя (предприятие), реализующего товар за наличный расчет и уплачивающего ЕНВД или находящегося на УСН и продающего продукцию оптом покупателям, не являющимся плательщиками НДС. Таким образом, большая часть прибыли будет аккумулироваться у «льготного» предпринимателя или предприятия, что приведет к налоговой экономии. Существуют и другие способы переноса прибыли в льготные предприятия (проценты по долговым обязательствам, штрафные санкции), но они характеризуются более высокой степенью налоговых рисков.

Необходимо обратить внимание на правила, которые позволят налогоплательщику ООО «Драйв» минимизировать налоги в рамках описанных схем таким образом, чтобы свести налоговые риски к минимуму. Все операции, проводимые в рамках схем оптимизации, должны быть не только документально подтверждены, но и экономически целесообразны и обоснованны. Другими словами, направленность на извлечение дохода должна четко прослеживаться и документально подтверждаться. Для того чтобы экономическая целесообразность произведенных расходов на оплату услуг предпринимателя не была поставлена под сомнение налоговиками, необходимо, чтобы в штате основного предприятия не было работников, трудовые обязанности которых хотя бы частично дублируют обязанности субъекта льготного налогообложения по договору оказания услуг. Иначе говоря, если за рамки основной компании выводится бухгалтерия, то в штате основной компании не должны оставаться бухгалтеры. Еще на этапе налогового планирования налогоплательщик должен определить круг работников, которые будут функционировать в качестве индивидуальных предпринимателей или сотрудников предприятия на упрощенной системе налогообложения. Исходя из функций этих сотрудников заключается договор об оказании услуг.

Также важно, чтобы предприниматель (предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения) оказывал услуги реально, а не формально. Это значит, что заключаемые договоры ООО «Драйв» с предпринимателем должны исполняться фактически, а не фиктивно.

При сбыте продукции через льготное предприятие дополнительные риски могут возникнуть в ситуации, когда предприниматель будет реализовать продукцию не напрямую конечным потребителям, а аффилированному предприятию. В таком случае будет сложнее доказать, что предприниматель (предприятие) действительно выполняет работу по поиску покупателей и оказывает основной компании услуги по сбыту. Чтобы избежать контроля со стороны налоговых органов над ценами по операциям, произведенным в рамках налоговой схемы, сделки между ООО «Драйв» и предпринимателем (предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения) должны быть заключены сделки по ценам, отличающимся от рыночных не более чем на 20% при продаже продукции. При этом желательно, чтобы предприятия не подпадали под определение «взаимозависимых».

     Часть прибыли будет оставаться у предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в качестве платы за реально выполняемые функции по управлению и ведению бизнеса. Помимо снижения налога на прибыль оптимизируется и налоговая нагрузка по НДФЛ.

     Операции, реализуемые в рамках описанной налоговой схемы, на первый взгляд, соответствуют требованиям налогового законодательства. При этом следует отметить, что применение двумя контрагентами двух различных режимов налогообложения, в частности общего режима налогообложения по методу начисления и УСН, является наиболее очевидной схемой налоговой оптимизации. Однако при реализации рассматриваемых рекомендаций у налогоплательщиков могут возникнуть налоговые риски. Прежде всего это касается операций по возврату средств ООО «Драйв». По нашему мнению, одним из самых безрисковых способов возврата с точки зрения налогообложения, является вклад в уставный капитал либо безвозмездная передача. Безналоговые последствия возможны только при соблюдении условий, указанных в ст. 251 НК РФ, а именно: наличие соответствующей доли в уставном капитале дочерней компании головной организации. Следовательно, описываемая схема оптимизации работает только между взаимозависимыми лицами, и у налоговых органов есть основания применять ст. 40 НК РФ в части контроля над ценами реализации товаров между указанными лицами. Предложенная схема основана на нормах российского налогового законодательства и может быть использована для законной оптимизации налогообложения прибыли. Однако при ее применении существует высокая вероятность контроля налоговиками цены по сделкам, осуществляемым предприятием в рамках налоговой схемы. При этом выявление трансфертных цен возможно не только в отношении операций между взаимозависимыми лицами, но и по сделкам с отклонением в сторону повышения (понижения) более чем на 20% от цен по идентичным товарам. Данное обстоятельство существенно ограничивает возможность использования в сделках уже действующих организаций, поскольку они связаны применяемыми ими ценами по идентичным (однородным) сделкам. Основное же ограничение применения описываемой налоговой схемы заключается в том, что использование субъектов льготного налогообложения предполагает ряд условий, выполнение которых существенно снижает оптимизационные свойства льготных налоговых режимов.