Мероприятия по совершенствования учета ООО «ДРАЙВ»

                                                                                                   «Продолжение таблицы 2»

     Рассмотрев состав и структуру имущества и состав его формирования, представленные в таблице 2, можно сделать следующие выводы о том, что основные средства приобретены обществом в 2009 г. на 5 тыс. руб. Запасы уменьшились в 2009 г. по сравнению с 2007 и 2008 гг. на 2224 тыс. руб., также уменьшились сырье и материалы на 3 тыс. руб. Погасилась дебиторская задолженность на 506 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и на 892 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. Уменьшилась нераспределенная прибыль на 19 тыс. рублей к 2009 г. по сравнению с 2007 г. и возросла на 49 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. Увеличилась кредиторская задолженность в 2009 г. на 267 тыс. рублей по сравнению с 2007 г. и на 362 тыс. руб. по сравнению с 2008 г., что неблагоприятно сказывается на деятельности предприятия по отношению к кредиторам. С каждым годом кредиторская задолженность растет, хотя у предприятия есть возможности ее оплачивать во время. В целом же, предприятие работает на увеличение собственного имущества.

2.2. Учет основных средств в ООО «Драйв»

     ООО «Драйв» имеет в собственности основные средства, которые подлежат обязательному учету.

     Состав основных средств рассмотрим на представленном ниже рисунке 2, где приведено сравнение наличия основных средств в 2008 г. к  2009 г.

Рисунок 2. - Состав и структура основных средств в ООО «Драйв»

     Из данного рисунка видно, что основные средства состоят из зданий, машин и оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря. На рисунке видно, что состав зданий на 2009 г. увеличился на 500 рублей. Машины и оборудование, а также производственный и хозяйственный инвентарь остались неизменными в сопоставимых годах. Следовательно, в 2009 году общество приобрело здания в сумме на 5000 рублей.

    ООО «Драйв» приобретает основные средства за плату. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Операция по приобретению основного средства оформляется договором купли-продажи с указанием паспортных данных продавца.

     Единицей учета основных средств является инвентарный объект. При поступлении основных средств в ООО «Драйв» создается комиссия, которая назначается руководителем общества, состоящая из председателя комиссии – руководитель организации, членов комиссии – администратор территории предприятия, кладовщик, бухгалтер-кассир. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре «Акт (накладную) приема-передачи основных средств» форма ОС–1 на каждый объект в отдельности, либо «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» форма ОС-1а, либо «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» форма ОС-16 с приложением к ним технической документации. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта, необходимые для аналитического учета основных средств.

     После оформления акт приема-передачи основных средств форма ОС-1 передают в бухгалтерию ООО «Драйв». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт и тому прочее). На основании этих документов бухгалтер производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств форма ОС-6. Акт утверждает руководитель организации.

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В ООО «Драйв» используется линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в размере 1/12 годовой суммы.

     Синтетический учет основных средств ведется предусмотренным действующим планом счетов. ООО «Драйв» ведет учет основных средств на счете 01 «Основные средства». Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии основных средств к учету, затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере фактических расходов на их приобретение списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

     Аналитический учет основных средств осуществляется на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств». В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые происходят с инвентарным объектом. В конце месяца данные инвентарных карточек и ведомости начисления амортизации являются основанием для составления карточки учета движения основных средств форма ОС-8, данные которой в конце года используются для составления оборотной ведомости движения основных средств.

     ООО «Драйв» согласно Уставу применяет линейный способ начисления амортизации. На здания и сооружения установлен фактический срок эксплуатации шестьдесят месяцев. На оборудование установлен фактический срок эксплуатации сорок восемь месяцев. Срок полезного использования зданий и сооружений составляет сто двадцать четыре месяца. Физический износ основных средств ООО «Драйв» на данный момент весьма незначителен.

     Для учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений общество в качестве учетного регистра использует «Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений» по форме В-1. Для организации учета и контроля основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его нахождения на данном предприятии. Во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов проставляется этот номер. Ведомость по форме В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, а также расчета сумм амортизационных отчислений. Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

     Амортизационные отчисления не начисляются в период восстановления объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Приостанавливается начисление амортизации в случае перевода объекта по решению руководителя общества на консервацию на срок более 3 месяцев. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

     Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете в ООО «Драйв» по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу.

     Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     Инвентаризация проводится рабочей инвентаризационной комиссией (администратор территории предприятия, бухгалтер, кладовщик), утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись основных средств. Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии и передаются в бухгалтерию. Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию и обобщаются в ведомости результатов инвентаризации. Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства».

     План ремонта основных средств утверждается руководителем. На каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта по статьям расходов. Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом. Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. По окончании ремонта составляется "Акт приемки-сдачи отремонтированных" формы ОС-2. При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом - в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию. Для списания затрат на оплату стоимости проводимого ремонта и обслуживания предприятие отображает их по счетам бухгалтерского учета. Предприятие относит суммы расходов на издержки обращения в том отчетном периоде, в котором расходы произведены.

     Дëÿ îïðåäåëåíèÿ ïðèãîäíîñòè äàëüíåéøåãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå äëÿ îôîðìëåíèÿ äîêóìåíòàöèè ïðè âûáûòèè óêàçàííûõ îáúåêòîâ â îðãàíèçàöèè ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ ñîçäàåòñÿ êîìèññèÿ, â ñîñòàâ êîòîðîé âõîäÿò ñîîòâåòñòâóþùèå äîëæíîñòíûå ëèöà, â òîì ÷èñëå ãëàâíûé áóõãàëòåð è ëèöà, íà êîòîðûõ âîçëîæåíà îòâåòñòâåííîñòü çà ñîõðàííîñòü îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Äàííàÿ êîìèññèÿ îôîðìëÿåò àêò íà ñïèñàíèå основных средств, â êîòîðîì óêàçûâàåòñÿ õàðàêòåðèñòèêà îáúåêòà, ïðè÷èíû åãî âûáûòèÿ, ñîñòîÿíèå îñíîâíûõ ÷àñòåé, äåòàëåé è óçëîâ. Ñïèñàíèå îáúåêòîâ основных средств îôîðìëÿåòñÿ àêòàìè, ôîðìû êîòîðûõ óòâåðæäåíû: «Àêò î ñïèñàíèè îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ôîðìà ÎÑ-4, «Àêò î ñïèñàíèè ãðóïï îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ» ôîðìà ÎÑ-4á, «Акт о списании автотранспортного средства» форма ОС-4а, которые ñîñòàâëÿþòñÿ â äâóõ ýêçåìïëÿðàõ, ïðè÷åì çàòðàòû ïî ñïèñàíèþ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïîñòóïèâøèõ îò ðàçáîðêè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îòðàæàþòñÿ: â ðàçäеле 3 "Ñâåäåíèÿ î çàòðàòàõ, ñâÿçàííûõ ñî ñïèñàíèåì îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, è î ïîñòóïëåíèè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé îò èõ ñïèñàíèÿ" форма ÎÑ-4; â ðàçäеле 5 "Ñâåäåíèÿ î çàòðàòàõ, ñâÿçàííûõ ñî ñïèñàíèåì àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ñ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, è î ïîñòóïëåíèè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé îò èõ ñïèñàíèÿ" форма ÎÑ-4à; â ðàçäеле 2 "Ñâåäåíèÿ î ïîñòóïëåíèè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé îò ñïèñàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ" форма ÎÑ-4á.

     Ïîäïèñàííûé êîìèññèåé àêò óòâåðæäàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè, à äàííûå ðåçóëüòàòîâ ñïèñàíèÿ âíîñÿòñÿ â èíâåíòàðíóþ êàðòî÷êó ó÷åòà îáúåêòà, îáúåêòîâ è ãðóïïîâîãî ó÷åòà îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ôîðìû ÎÑ-6, ÎÑ-6à, ÎÑ-6á.

     ООО «Драйв» ñîñòàâëÿет ïðîìåæóòî÷íóþ áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü çà ìåñÿö, êâàðòàë íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà îò÷åòíîãî ãîäà. Åñëè ïðîöåññ ëèêâèäàöèè çàíèìàåò äëèòåëüíîå âðåìÿ èëè ïåðåõîäèò èç îäíîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà â äðóãîé, òî ðàñõîäû ïî ëèêâèäàöèè öåëåñîîáðàçíî ñîáèðàòü ïî äåáåòó ñ÷åòà 44 «Расходы на продажу», à ïîñëå çàâåðøåíèÿ ëèêâèäàöèè ñïèñûâàòü íà ñ÷åò 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим учет основных средств, приведенный в таблице 3.

Таблица 3. - Корреспонденция счетов по учету основных средств в ООО «Драйв»