Мероприятия по совершенствования учета ООО «ДРАЙВ»

     Из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятие ведет учет основных средств в полном объеме, полностью использует информацию для обобщения данных об основных средствах. При поступлении основные средства проходят все этапы их учета и реконструкции. Важным при учете основных средств является соблюдение Учетной политики организации.

2.3 Учет материально-производственных запасов

     Материалы, как правило, поступают в ООО «Драйв» от поставщиков путем приобретения за плату и за безналичный расчет. На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе кладовщик выписывает Приходный ордер форма М-4. Сведения из приходного ордера кладовщик заносит в Карточку учета материалов форма М-17.

     На поставку материалов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ООО «Драйв»» счетные и другие сопроводительные документы – товарно-транспортную накладную, счет-фактуру. Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров формы ТОРГ-1. Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется кладовщиком, уполномоченным на это руководителем организации. Приемка товара производится по фактическому наличию. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

     Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и так далее) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материально – производственных запасов форма М-7 при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия. При полном соответствии количества фактически поступивших материально-производственных запасов документам выписывается приходный ордер форма М-4.

     Кладовщик ведет Журнал учета поступающих грузов формы МХ-4, в котором указывает: регистрационный номер, дату записи, наименование организации - поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования кладовщик передает в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для отчета получения и доставки материалов. С кладовщиком заключен по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации материально–производственных запасов и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия ООО «Драйв».

     При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и так далее) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

     Материалы, закупленные подотчетными лицами, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

     При отпуске материалов со склада на хозяйственные нужды или на сторону, обеспечивается контроль за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. В бухгалтерской службе предприятия ООО «Драйв» находится список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск со склада материалов. На данном предприятии этом занимается лишь один человек – кладовщик.

     Расход материалов, отпускаемых на хозяйственные нужды или на сторону на ООО«Драйв» оформляют формой М-8 "Лимитно-заборная карта", в которой расписывается кладовщик с указанием количества выданных материалов и лицо, получившее эти материалы. Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица. Лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте также производиться возврат неиспользованных материалов на склад. В конце  квартала лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации.

     По мере поступления (не реже одного раза в месяц) материально-производственных запасов документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

     Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов форма М-17. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурную номер, учетную цену. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов. Склад ООО «Драйв» располагает необходимыми  сведениями о состоянии материально–производственных запасов. Если остаток материалов выше или ниже учетных данных, кладовщик обязан сообщить об этом в бухгалтерию.

      Материально–производственные запасы оцениваются методом ФИФО. Товарно-материальные запасы по состоянию на конец периода считаются приобретенными в ходе самой последней закупки.

     Организация работает с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на счете 10 « Материалы».

     При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

     В конце каждого месяца бухгалтер ООО «Драйв» проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца кладовщик переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материально–производственных запасов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материально – производственных запасов.

     Инвентаризация является элементом учетной политики ООО «Драйв». Инвентаризация материально-производственных запасов, хранящихся на складе, проводится материально-ответственным лицом один раз в год специально созданной для этого комиссией, в состав которой входят: руководитель организации, кладовщик, администратор территории предприятия.. Обычно инвентаризация на складе ООО «Драйв» проводится в декабре, так как в начале января бухгалтерия занимается сверкой расчетов с контрагентами ООО «Драйв» и подготавливает данные для оформления годовой бухгалтерской отчетности предприятия.

     Инвентаризация проводится в порядке расположения ценностей в помещении склада. Материально–производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя организации и бухгалтера организации, в процессе инвентаризации материально–производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

     Материально–производственные запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи формы ИНВ-3 заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

     На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости ФИФО.

     Товары на предприятии принимаются на склад по той же схеме, что и материально–производственные запасы и подлежат инвентаризации в том же порядке. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В соответствии с учетной политикой предприятия поступление на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения.

     Товары оцениваются методом ФИФО Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе – реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают. Товар приходится переоценивать (уценивать или дооценивать). Переоценив товары, составляется инвентаризационную опись-акт. В ней указывают: дату изменения цены; наименование переоцениваемого товара; количество переоцениваемого товара; прежнюю цену на товар; новую цену на товар; сумму переоценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).

     Реестр розничных цен составляется по мере поступления товара. НДС исчисляется с продажной стоимости товара. Рассмотрим заполнение и расчет реестра розничных цен, представленных в таблице 4.

Таблица 4. – Реестр розничных цен