Лекции по "Бухгалтерскому учету"

    По строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

    По строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» доказывается чистая прибыль отчетного года в сумме «нетто» как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, Направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет.

    Строки 470 «Нераспределенная прибыль» и 475 «Непокрытый убыток» заполняются в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года - по данным кредитового или дебетового остатка счета 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках. 

Раздел IV. Долгосрочные обязательства 

    В строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка 510 заполняется по данным остатка по счету 67 по долгосрочным кредитам и займам.

    По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» заносятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511-512.

Раздел V. Краткосрочные обязательства 

    В разделе показывают суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» раздела IV пассива баланса.

    Строка 610 «Займы и кредиты» заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Отражается сумма строк 611-612.

    Строка 620 «Кредиторская задолженность». В группе статей «Кредиторская задолженность» отражают:

• по строке 621 «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• по строке 624 «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
• по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» - задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;
• по строке 628 «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой строке отражают: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и др.

Строка 620 определяется суммированием строк 621-628.

    По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Строка 630 заполняется на основании данных кредитового остатка субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», а также аналитических данных к счету 70 (в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.)

    По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

    Строка 640 заполняется на основании кредитового остатка по счету 98.

    По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

    Строка 650 заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам, открытым в разрезе видов резервов, к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

   По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V. 
 
 

 

Порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках» 

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

   ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. приказа Минфина РФ N 115н от 18 сентября 2006 г.) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях и прочие доходы.

   Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. в форме № 2 не предусматривается отдельных строк для отражения операционных и внереализационных доходов. Доходы, учитываемые в соответствии с ПБУ 9/1999 как операционные, внереализационные и чрезвычайные должны быть отражены в форме N 2 как единый показатель - прочие доходы.

   В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

   Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/1999 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

   При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

   Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

    Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывает выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

    Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

    В соответствии с ПБУ 9/1999 не признаются доходами организации, в частности доходами по обычным видам деятельности, поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    Поэтому сумма выручки уменьшается на сумму таких налогов,

начисляемых в составе выручки, как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи».

    По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

    Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых получена в данном отчетном периоде.

    Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. 
 
 
 
 

    Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

    При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/1999 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

    Строка 029 «Валовая прибыль». Данные строки «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    Строка 030 «Коммерческие расходы». Расходы, связанные со сбытом продукции, организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения организаций, занятых торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

    Строка 040 «Управленческие расходы». Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 «Валовая прибыль» и показателями строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». 

Прочие доходы и расходы

    В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие, в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/1999 «Доходы организации» и ПБУ 10/1999 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

   Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются два субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Отчет о прибылях и убытках подразумевает не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, соответствующих его отдельным показателям.

    В случае, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

    Строка 060 «Проценты к получению». По данной строке отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.