Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Января 2012 в 08:56, курс лекций
Хозяйственные средства и источники их приобретения
Классификация счетов БУ
Учетные регистры
Тема 12.
Бухгалтерская
(финансовая) отчетность
2.
Таблица 1
Требования,
предъявляемые к
бухгалтерской (финансовой)
отчетности
| Требования | Пояснения к требованиям |
| Требование достоверности и полноты | Означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности |
| Требование нейтральности | Означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими |
| Требование целостности | Означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операций, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы |
| Требование последовательности | Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах отчетности от одного отчетного года к другому |
| Требование сопоставимости | В соответствии с этим требованием в отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному (если данные по какой-либо причине не сопоставимы, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам) |
| Требование соблюдения отчетного периода | Означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно (т.е. отчетный год совпадает с календарным годом) |
| Требование правильного оформления | Связано с соблюдением
формальных принципов отчетности: составление
ее на русском языке, в валюте РФ
(в рублях), подписание руководителем
организации и главным |
4.
Приближение
российской системы учета и отчетности
к мировым стандартам началось в 1998 году
с выходом Постановления Правительства
РФ от 06.03.1998 г. №283, которым была утверждена
«Программа реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности».
Целью данной программы реформирования
является создание системы бухгалтерского
учета, совместимой с МСФО.
В
настоящее время в России продолжается
активная работа по устранению проблем
подготовки и использования российской
и международной финансовой отчетности,
достижению совместимости российской
и международной систем через адаптацию
российской учетной системы к международным
стандартам (адаптация от лат. «adaptatio»
— буквально означает выработку приспособлений
к изменяющимся реальным условиям путем
изменения режима функционирования системы).
Международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО)
– правила, устанавливающие требования
к признанию, оценке и раскрытию учетной
информации для составления финансовой
отчетности финансовой отчетности организаций;
обеспечивают сопоставимость бухгалтерской
документации между компаниями в общемировом
масштабе, являются условием доступности
и понятности отчетной информации для
всех внешних пользователей.
В состав МСФО включаются:
Глава «Принципы» - в которой раскрываются основы составления финансовой отчетности (в частности, определяются цели составления финансовой отчетности, пользователи отчетной информации, основополагающие допущения при составлении отчетности и качественные характеристики, которым она должна соответствовать);
Стандарты,
регламентирующие порядок оценки БУ и
отражения в финансовой различных видов
хозяйственных ресурсов, обязательств,
капитала, доходов, расходов и финансовых
результатов организацией. Эти стандарты
постоянно обновляются, пересматриваются,
разрабатываются новые, некоторые отменяются.
В настоящее время действует более 40 международных
стандартов.
Приближение к мировым стандартам учета и отчетности в России обусловлено следующими предпосылками:
- историческими;
- политическими;
- социально-экономическими.
Во многом связано
с решением международных экономических
связей России, необходимостью привлечения
в экономику дополнительных инвестиций,
в том числе иностранных.
Характеристика бухгалтерского баланса (ф. № 1)
| Бухгалтерский баланс – главная из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая дает представление об имуществе организации и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату | |
| Структура и содержание формы | В России баланс
представлен в виде двусторонней таблицы,
в левой части которой размещаются активы
организации, а в правой — пассивы, при
этом общие итоги по активу и пассиву баланса
(строка 300 и стр. 700) всегда совпадают, что
обусловлено двойной записью на счетах
бухгалтерского учета.
В заголовочной части формы заполняются реквизиты: • отчетная дата, на которую составлена форма отчетности; • полное наименование юридического лица, соответствующий код организации по классификатору ОКПО; • идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); • вид деятельности организации, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, и соответствующий код по классификатору ОКВЭД; • организационно-правовая форма и форма собственности организации (код ОКОПФ — по классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов, и код ОКОФ — по классификатору форм собственности); • единица представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн руб. — код по ОКЕИ 385; • местонахождение (почтовый адрес) организации; • дата утверждения баланса, а также дата отправления или фактической передачи отчетности по принадлежности. В самом балансе отражается состояние средств организации в двух разрезах: 1) по составу; 2) по источникам его формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении организации, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда (во что) вложены средства организации (актив баланса) и каковы источники этих вложений (пассив баланса). В балансе имеются в две колонки показателей — на начало года и конец периода, за который составляется этот баланс. К балансу прилагается «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» |
| Значение формы | Позволяет получить наглядное представление об имущественном и финансовом положении организации |
| Пример
заполнения формы |
Форма № 1 (прил. 11), утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н |
| Нормативный акт по порядку заполнения формы | Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н |
Характеристика отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
| Отчет о прибылях и убытках — основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды времени | |
| Структура и содержание формы | В заголовочной
части формы заполняются те же реквизиты,
что и в бухгалтерском балансе. В форме
имеются две колонки показателей: данные
за отчетный период и данные за аналогичный
период предыдущего года.
В отчете отражаются важные финансовые показатели: По стр. 010 отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). По стр. 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. При вычитании из выручки от продаж себестоимости товаров, коммерческих и управленческих расходов (стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр.040) получается прибыль (убыток) от продаж (стр. 050). Прочие доходы и расходы отражаются по стр. 060, стр. 070, стр. 080, стр. 090 и стр. 100). Прибавлением к прибыли от продаж прочих доходов и вычитанием прочих расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140). Сумма текущего налога на прибыль отражается по стр. 150. После вычета из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и ее корректировки на сумму отложенных налоговых активов (стр. 141) и отложенных налоговых обязательств (стр. 142) получается чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190). В конце годового отчета в качестве справки прилагается информация об имеющихся постоянных налоговых обязательствах (активы), базовой прибыли (убытке) на одну акцию и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. К отчету также прилагается расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов |
| Значение формы | Дает информацию об основных показателях, влияющих на формирование чистой прибыли (убытка) организации |
| Пример
заполнения формы |
Форма № 2 (прил. 12), утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н |
| Нормативный акт по порядку заполнения формы | Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. При заполнении справочных данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Заполнение данных в части привилегированных акций осуществляется в соответствии с порядком, установленным учредительными документами |
Характеристика отчета об изменениях капитала (ф. № 3)
| Отчет об изменениях капитала — дополнительная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая раскрывает дополнительные данные об изменениях в собственном капитале организации, которые не раскрыты в балансе и отчете о прибылях и убытках | |
| Структура и содержание формы | В заголовочной
части формы заполняются те же реквизиты,
что и в балансе.
В первом разделе отчета показывается изменение уставного добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации за два года: предыдущий и отчетный. Во втором разделе отчета отражается изменение резервов образованных в соответствии с законодательством, а также резервов, образованных в соответствии с учредительными, документами за два года: предыдущий и отчетный. В справке к отчету указывается стоимость чистых активов организации на начало и конец отчетного периода, суммы целевого финансирования, полученные из бюджета и других источников для финансирования капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и другие цели. Чистые активы (ЧА) — величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемы: к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В акционерных обществах показатель ЧА сопоставляется с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если стоимость ЧА меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то организация подлежит ликвидации. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость ЧА меньше суммы уставного и резервного капиталов или станет меньше в результате выплаты дивидендов |
| Значение формы | Дает подробную информацию о состоянии и движении собственного капитала — основного источника финансирования хозяйственной деятельности организации |
| Пример
заполнения формы |
Форма № 3 (прил. 13), утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н |
| Нормативный акт по порядку заполнения формы | Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. При заполнении данных в части расчета ЧА следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз |