Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

На подготовленный к отгрузке товар бухгалтерия выписывает счет-фактуру в трех экземплярах: один остается на оптовом предприятии и служит основанием для списания ценностей, второй и третий отправляются покупателю: один является приходным товарным документом, другой – основанием для оплаты поступившего товара.

Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов оформляется товарной накладной (форма №ТОРГ-12).Товарную накладную заполняет работник бухгалтерии, а затем она передается на склад и является основанием для отпуска товара представителю организации-покупателя. Накладная выписывается в двух экземплярах при предъявлении представителем покупателя доверенности на получение товара. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для списания товара бухгалтерией, второй – отдается получателю и является основанием для оприходования товара.

Централизованную доставку товара покупателям организует оптовое предприятие своими силами и осуществляется по заранее разработанным графикам-маршрутам. Документально такие операции оформляются товарно-транспортными накладными (форма № 1-Т).

Документом на перемещение, передачу товаров, тары является накладная по форме №ТОРГ-13.Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит ему для списания товаров и тары, а второй – передается принимающему лицу (склада) для оприходования ценностей.

Внутреннее перемещение товаров проводится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации.

При реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки.

Счет-фактура составляется  поставщиком на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых предоставляется покупателю, второй – остается у поставщика для начисления НДС при реализации товаров.

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации и заверяют печатью организации.

5. Учет товарных запасов.

Для оперативного контроля за товародвижением и сохранностью ценностей на складах администрация должна иметь своевременные и точные данные о количестве и качестве товаров, их соответствии спросу, то есть данные аналитического учета движения товарных запасов.

Аналитический учет товаров и тары ведут материально ответственные лица  (складской учет) и бухгалтеры (бухгалтерский учет). Порядок ведения учета зависит от способа хранения товаров (сортовой или партийной).

Партионный способ применяют в том, случае, если товар на складе хранится партиями.

При данном  способе поступившую партию товаров складируют, хранят и учитывают отдельно от других партий. Под партией понимается количество товаров, полученных одновременно по одному транспортному документу. Вновь поступившая партия не смешивается с ранее поступившими товарами и хранится отдельно.

Каждую партию регистрируют в журнале учета поступающих грузов, присваивая ей очередной порядковый номер. Порядковый номер регистрации является номером данной партии,  который должен указываться во всех расходных документах против каждого наименования товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию материально ответственное лицо открывает партионную карточку в двух экземплярах (один – для склада, второй – для бухгалтерии). Записи в приходной части партионной карточки ведут на основании сопроводительного документа с указанием его номера и даты, поставщика и количества товара (по наименованиям, сортам и ценам). В расходной части партионной карточки указывают номер и дату документа, сумму отпущенного товара.

После полной реализации партии карточка закрывается материально ответственным лицом и подписывается товароведом и заведующим складом.

После этого партионную карточку передают в бухгалтерию  для проверки. Для проверки правильности учетных записей по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Если при партионной партии выявляется недостача товаров, не дожидаясь инвентаризации, недостачу в пределах норм естественной убыли списывают за счет предприятия, а сверх этих норм – взыскивают с материально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуются.

При сортовом способе товары хранятся по сортам. Каждый вновь поступающий товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Складской учет в этом случае ведется материально ответственными лицами в журнале учета товаров (форма №ТОРГ – 18) либо в товарной книге ил карточках по наименованиям, сортам, количеству и цене товаров. Журнал открывается на один год. Записи в нем делаются на основании каждого приходного и расходного документа и только по количеству товара без указания его стоимости. После каждой записи выводится остаток.

При сортовом методе в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточки количественно-суммового учета (форма №ТОРГ-28). Записи в карточки производятся по приходным и расходным документам.

По окончании месяца или на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товаров составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало, приход, расход, остаток на конец месяца.

Аналитический учет товаров организуется по материально ответственным лицам и местам хранения.

Количественно-суммовой метод применяется, как правило, на крупных складах. При этом используют партионный и сортовой  способы учета. Эти способы учета, по сути, дублируют складской учет. Более рациональным является оперативно-бухгалтерский метод учета. Его отличает то, что бухгалтерия не ведет громоздкий  учет товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам; в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет.  Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете, исправляет выявленные ошибки и подтверждает это своей подписью. По окончании месяца или на дату инвентаризации остатки товаров из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в ведомость учета остатков товаров на складе. Регистры складского учета одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Такие ведомости заводятся на год по каждому материально ответвленному лицу.

6. Документальное оформление реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле.

Реализация товаров за наличный расчет производится через торговые залы розничных торговых предприятий.

Для контроля за выручкой в торговых залах устанавливается ККМ (контрольно кассовая машина) определенной марки (по перечню), зарегистрированная в налоговой инспекции.

На каждый кассовый аппарат открывается журнал регистрации показаний контрольных счетчиков. Показания снимает комиссия в составе: старшего кассира, администратора торгового зала, кассира - операциониста. Показания записывают в журнал на начало рабочего дня (смены) и на конец. По показаниям определяется выручка = показания счетчиков на конец рабочего дня – показания на начало. Сумма выручки указывается в журнале и заверяется подписями всех членов комиссии.

Если в течении дня в кассу поступали неотоваренные чеки, по которым были выданы наличные деньги покупателям, то в конце рабочего дня на их основании составляется акт. К нему прилагается все неотоваренные чеки (на чеках должна быть подпись зав. отделом и зав. магазина).

Сумма по возвращенным чекам указывается в журнале регистрации показании счетчиков и на эту сумму уменьшается выручка.

Выручка = показания счетчиков на конец рабочего дня – на начало – неотоваренный чек.

При продаже товаров покупатель рассчитывается наличными в операционную кассу. Кассир принимает деньги и выдает кассовый чек и товарный (в некоторых случаях).

В конце рабочего дня или смены кассир – операционист сдает выручку в главную кассу предприятия, (помещение должно быть специально оборудованным). Старший кассир принимает выручку и подписывает приходный кассовый ордер по форме КО-1 состоит из двух частей: 1-я – приходный ордер остается  у старшего кассира; 2-я -  квитанция, которая передается кассиру -  операционисту. Обе части имеют одинаковое содержание, подписывает главный бухгалтер, старший кассир и ставится штамп.

Старший кассир по приходному ордеру записывает выручку в приход кассового отчета, а материально ответственное лицо магазина по квитанции записывает эту же выручку в расход товарного отчета.

Во всех документах сумма выручки должна быть одинаковой.

7. Документальное оформление реализации товаров в кредит, по предварительным заказам, при доставке на дом, через комиссионные магазины.

Некоторые предприятия розничной торговли реализуют непродовольственные товары и продают эти товары в кредит.

Реализация товаров в кредит производится на основании правил продажи товаров в кредит, который утверждено постановлением Правительства 9.09.93 №895.

В кредит можно продавать товары длительного пользования. Это непродовольственные товары, которые имеют длительные сроки службы:

- радиотовары, электробытовые, музыкальные инструменты, мебель, одежда и обувь, ковровые изделия, изделия из хрусталя, фарфора, фаянса;

- меховые изделия, транспортные средства.

Продают товары по тем ценам, которые действуют на день продажи. Если на аналогичные товары цена изменялась, то менять цену товара, который продан в кредит, нельзя.

Покупая товары в кредит, граждане заполняют поручение- обязательство унифицированной формы №КР-2. Первый экземпляр этого документа магазин пересылает предприятию либо выдает гражданину на руки. Второй экземпляр остается у торговой фирмы.

Покупатель должен выплачивать стоимость товара равными частями один раз в месяц. Делать это нужно в сроки, предусмотренные поручением-обязательством.

Если покупатель несвоевременно вносит очередные платежи, магазин может взимать с него пени в размере 0,5% от просроченной суммы за каждый день просрочки.

Если покупатель выехал с постоянного места жительства, не погасив задолженности за купленные товары и не сообщив своего нового адреса. И, несмотря на принятые меры, оказалось невозможным установить новое  место его проживания. Нужно нотариально заверить копии всех документов и передать их в суд.

Приобретая товар в кредит, покупатель сразу должен заплатить магазину не более 20%. А если цена превышает 12 МРОТ, то размер первой выплаты должен быть не более 40% стоимости (МРОТ-100р) остаточная часть стоимости оплачивается в срок  от 6 месяцев до 3-х лет. Если цена не превышает 12 МРОТ – до 5 лет. Сумма предоставления кредита не должно превышать с рассрочкой платежа на: 6 месяцев – двух месячной средней з/п работника.

12 месяцев – 4 месячная заработная плата;

24 месяца –  8;

36 месяцев – 12;

48 месяцев – 18;

60 месяцев – 24.

Если стоимость товара превышает предоставленную сумму кредита, то покупатель в день получения товара вносит в кассу сумму превышения. Продавая товары в кредит, магазин взимает с покупателя проценты. Их размер устанавливает торговое предприятие с учетом действующих ставок банковского кредита. Последующее изменение ставок не влечет за собой изменение размера процентов.

Задача.

Определить суммы: первоначального взноса, сумму кредита, сумму ежемесячного погашения кредита по данным:

Реализован в кредит набор корпусной мебели «Валентина» на сумму 37000-00 руб., на срок 6 месяцев работнику магазина. Проценты за пользование кредитом 14% годовых, НДС – 18%. Ежемесячные платежи, за товары, приобретенные в кредит поступают на расчетный счет магазина, среднемесячная заработная плата в соответствии со справкой с места работы – 8500-00руб.

Документальное оформление реализации товаров через комиссионные магазины.

В соответствии с Федеральным законом «О защите прав потребителей» правительство РФ утвердило Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами. Эти правила регулируют отношения между комиссионером и комитентом по договору комиссии, а также между комиссионером и покупателем при продаже непродовольственных товаров, принятых на комиссию.

Согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающий товары на комиссию и реализующий их по договору розничной купли-продажи.

Под комитентом понимается гражданин,  сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести товары исключительно для личных, семейных, домашних  и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Товары на комиссию принимаются от граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.

За комитентом сохраняется право собственности на товар принятый на комиссию, до момента его продажи покупателю.

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение товара, переданного комитентом для продажи.