Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Документы третьего уровня определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и во многом носят отраслевой характер. К ним относятся методические указания, инструкции, письма министерств и ведомств и др.

Документы четвертого уровня определяют выбор форм и методов ведения учета, налогообложения и отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета. Подготовки учетных процедур в каждой конкретной организации.

6. Учетная политика: определение, значение.

Учетная политика – выбор предприятием, форм техники введения и организации бухгалтерского учета, а также вариантов учета соответствующих объектов.

Учетная политика оформляется приказом руководителя, который действует в течение финансового года, изменяется в течении года в исключительных случаях: при реорганизации предприятия, при смене собственников и при изменении законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются приказом. Главная задача: отразить деятельность предприятия, сформировать полную достоверную информацию, которая должна использоваться для управления этим предприятием.

Основным нормативным документом является «Положение по бухгалтерскому учету. 1/98 Учетная политика организации».  Согласно этому документу  учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.

В состав учетной политики входят: рабочий план счетов, график и порядок проведения инвентаризации, форма первичных документов, правила документооборота, а также утверждаются методы оценки активов (имущества) и обязательств и др.

Выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Тема: Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учета.

1.                      Классификация имущества организации и источников его образования.

2.                      Бухгалтерский баланс: назначение, структура.

3.                      Понятия счетов бухгалтерского учета, их строение, назначение, связь баланса.

4.                      Двойная запись: ее сущность и значение.

5.                      Оборотные ведомости, их структура и значение.

6.                      План счетов бухгалтерского учета.

1.                  Классификация имущества организации и источников его образования.

Каждая торговая  организация располагает определенным количеством имущества и источников их формирования.

Имущество организации классифицируется следующим образом:

I. Внеоборотные активы (имущество):

1.                 Нематериальные активы – права пользования чем-либо (землей, водой, ресурсами, недрами, интеллектуальной собственностью, лицензией). В балансе учитываются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

2.                 Основные средства – имущество организации. Срок эксплуатации, которого более 1 года (здание, сооружение, компьютерная техника и т.д.).

3.                 Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения) – это вложения средств в  приобретение новых основных средств и нематериальных активов.

4.                 Долгосрочные финансовые вложения – это вложения в приобретение ценных бумаг, срок погашения более 12 месяцев.

5.                 Вложения в лизинг – долгосрочная аренда с выкупом.

II. Оборотные активы (товары):

1.      Нормируемые – имущество, по которому установлен норматив (товары, тара, деньги в кассе).

2. Ненормируемые – имущество, по которому норматив не устанавливается (отгруженные товары, деньги на расчетном счете);  дебиторская задолженность – долг других организаций и физических лиц нашему предприятию (поставщики, бюджет, подотчетные лица).

Источники формирования имущества классифицируются так:

I. Собственные источники (собственный капитал):

1.      Уставный капитал – сумма вкладов учредителей или участников в предприятие в момент его организации. Данная сумма указывается в уставе предприятия.

2.      Добавочный капитал – разница от дооценки основных средств.

3.      Резервный – формируется за счет прибыли предприятия, направляется на выплату дивидендов по привилегированным акциям в АО (акционерных обществах), а также на покрытие убытков предприятия.

4.      Прибыль – разница между доходами и расходами организации (прибыль от продаж и т.д.).

5.      Целевое финансирование – это средства, полученные из бюджета и других источников на определенные цели.

II. Заемные источники:

1.      Кредиты банков – суммы, полученные в учреждениях банка на определенных условиях.

2.      Займы – средства, полученные у организаций или физических лиц на определенных условиях, выданные векселя.

3.      Кредиторская задолженность – долг нашего предприятия другим физическим лицам или организациям (поставщикам, бюджету, работникам предприятия).

2. Бухгалтерский баланс: назначение, структура.

Бухгалтерский баланс – один из элементов метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс – это экономическая группировка имущества и источников в денежном выражении на определенную дату (квартала, года, на 1-ое число месяца).

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая часть, которой называется активом, а правая - пассивом.

В активе показывается остатки имущества организации на определенную дату, а в пассиве – источников.

Каждое наименование имущества и источников называется статьей баланса.

Все статьи по определенным экономическим признакам объединяются в разделы, всего их 5:

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

III. Капитал и резервы

IV.Долгосрочные обязательства (кредиты и займы, срок погашения которых более 12 месяцев).

V. Краткосрочные обязательства (кредиты и займы, срок погашения которых менее 12 месяцев.

Сумма остатков имущества и источников в балансе указываются на начало финансового года и на конец, отчетного периода.

Сумма итогов определяется по каждому разделу, а затем в целом по балансу. Итог баланса называется валютой баланса.

При подведении итогов валюта должна быть одинакова, то есть сумма итогов актива и пассива должны быть  всегда равны.

Значение:

На основании баланса проводится экономический анализ деятельности организации за отчетный период и дальнейшее планирование экономических показателей деятельности предприятия (товарооборот, производительность труда и т.д.).

3. Понятия счетов бухгалтерского учета, их строение, назначение, связь баланса.

Счета предназначены для систематического отражения хозяйственных операций на основании документов. Схематично счет представляет таблицу, левая часть которой называется дебет (Дт), а правая кредит (Кт).

В каждом счете показывают начальные и конечные остатки, которые называются Сальдо (с - до).

В течение месяца по дебету (Дт) и кредиту (Кт) счета отражаются хозяйственные операции на основании документов.

Сумма всех операций по дебету называется дебетовым оборотом, а сумма всех операций по кредиту – кредитовым.

Счета открывают в начале каждого месяца, открыть счет – это значит изобразить его схематично, указать стороны счета, указать название счета и перенести сумму сальдо из баланса.

Счета связаны с бухгалтерским балансом. Эта связь проявляется в том, что счета открывают на основании данных баланса, а конечные остатки счетов записывают в «новый» баланс.

На основании статей актива открывают активные счета. Название статей актива и активных счетов одинаковые.

Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, они отражаются в активе баланса. Это счета «Касса», «Расчетный счет», «Товары», «Готовая продукция» и др. В активном счете начальное сальдо отражается по дебету, увеличение средств – по дебету, а уменьшение средств – по кредиту. Конечное сальдо отражается по дебету и определяется так:

ДСк = ДСн + ДО – КО, где

ДСк – дебетовое сальдо конечное

ДСн – дебетовое сальдо начальное

    ДО – дебетовый оборот

КО – кредитовый оборот

Схема строения активного счета

              Дебет                                               Кредит

              Сальдо на начало              

                          месяца (Сн-до нач)

                          Увеличение средств (+)              Уменьшение средств (-)

              Сальдо на конец

              месяца (Ск-до кон)

Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств. Это счета «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Резервный капитал» и др. В пассивном счете начальное сальдо находится в кредите, увеличение отражается по кредиту, уменьшение – по дебету. Конечное сальдо находится в кредите и определяется  так:

КСк = КСн + КО – ДО, где

              КСк – кредитовое сальдо конечное

КСн – кредитовое сальдо начальное

КО – кредитовый оборот

ДО – дебетовый оборот 

Схема строения пассивного счета

                                Дебет                                                          Кредит

                                                                    Сальдо на начало месяца

           (С-до нач)

                                Уменьшение                                  Увеличение

       источника (-)                                 источника (+)

                                                       Сальдо на конец месяца (С-до кон)

В бухгалтерском учете применяют и активно-пассивные счета, на которых одновременно учитываются имущество предприятия и источники формирования этого имущества. В таких счетах сальдо может быть по дебету и кредиту одновременно. К таким счетам относятся счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Двойная запись: ее сущность и значение.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме. Эта запись называется корреспонденцией счетов, двойной записью.

Если в корреспонденции указана сумма, то это будет бухгалтерская проводка.

Бухгалтерские проводки бывают:

1) простые – это такая проводка, в которой корреспондирует два счета (один по дебету и другой по кредиту).

2) сложные – в которой корреспондирует три и более счетов (один по дебету, два или несколько по кредиту и наоборот).

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо соблюдать следующие правила:

1.      Необходимо выяснить какие счета корреспондируют (взаимосвязаны).

2.     Необходимо выяснить какие это счета по отношению к балансу (активные, пассивные).

3.     Определить какой вид изменения происходит на счете (уменьшение или увеличение).

4.     Вспомнить схему записи на этих счетах.

5.     Составить бухгалтерскую проводку.

Пример:

Поступили товары от поставщиков на сумму 20000 руб.

Проводка имеет вид:

Дт Товары              20000-00             

Кт Расчеты с поставщика

  Дт   Товары      Кт                        Дт   Расчеты с пост. Кт

С-до                                 С-до - 60000

40000                                                              1) 20000

1)20000

По окончанию каждого месяца по счетам определяются обороты и  конечное сальдо, и составляется оборотная ведомость.