Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию = (Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенная организацией в текущем месяце) ∙ Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, необходимо транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшении выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу должен быть зафиксирован в учетной политике торговой организации.

Сумма расходов, относящаяся к проданным товарам, подлежит списанию на себестоимость проданной продукции/

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, остается числиться на сч. 44 «Расходы на продажу».

Пример В торговой организации «Смена» сумма транспортных расходов на начало месяца составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб. Определить сумму транспортных расходов, подлежащих списанию.

1. Определяем средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) ׃ (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) 100% = 11,67%.

2. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к остатку товаров:

200 000 руб. ∙ 11,67 % ׃ 100% = 23 340 руб.

3. Определяем сумму транспортных расходов, подлежащих списанию:

20 000 руб. + 120 000 руб. – 23 340 руб. = 116 660 руб.

Определение прибыли (убытка) от продажи.

Для определения структуры финансового результата выделяются четыре вида деятельности торговой организации: обычная деятельность и прочая деятельность включая  чрезвычайные ситуации.

Соответственно выделяют следующие категории финансовых результатов:

от обычных видов деятельности;

от прочей деятельности  включая  чрезвычайные ситуации

Под финансовым результатам от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной торговой организации.

Для торговых организациях обычным видом деятельности являются операции по приобретению и продаже товаров, а также выполнению прочих работ и оказанию прочих услуг, признаваемых организацией обычными и для осуществления которых организация имеет все законные права.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности торговой организации исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами – как убыток.

Валовая прибыль   =  выручка от продажи - НДС – себестоимость

В конце месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности по формуле:

Финансовый результат по обычным видам деятельности  = Валовая прибыль от продаж   –  Коммерческие расходы ( расходы на продажу по реализованным товарам)

Пример: ООО «Смена» является организацией оптовой торговли. Она получила выручку от продажи товаров на 236000 руб., включая НДС – 18%. Покупная стоимость проданных товаров составила 120 000 руб. Расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам, - 50 000 руб.

Состав прочих доходов и расходов  их влияние на финансовый результат.

Помимо финансового результата от обычных видов деятельности торговые организации получают финансовый результат от прочей деятельности.

Под финансовым результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем операциям торговой организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, т.е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности. В свою очередь указанный финансовый результат в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на две основные группы.

Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности организации, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности торговой организации и периодически повторяются. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими  доходами над прочими расходами. Соответственно, разница превышения прочих доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения прочих расходов над доходами – как убыток.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности ;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации 

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности 

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций 

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

отрицательные курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы. 

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

  Расчет налога на прибыль, определение чистой прибыли и ее распределение. 

По окончанию каждого месяца бухгалтерия предприятия определяет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

Различают несколько видов прибыли:

    1)Валовая прибыль (ВП)=т/о без НДС – с/с

       Назначение: общий доход.

    С/с = т/об - Валовой доход

    НДС =  т/об * ставку НДС

                 100%+ставка НДС

    2)Прибыль от продаж (ПП)=ВП- расходы на продажу

       Назначение: является результатом продажи товаров.

    3)Прибыль до налогообложения(ПДН)=ПП+операц.доходы+внереализационные                                         доходы-операционные расходы-внереализационные расходы

     Назначение: результат финансово-хозяйственной деятельности.

    4)Чистая прибыль (ЧП)=ПДН-налог на прибыль                                                                                                                                 

        Налог на прибыль = ПДН*24%

                                                100%

       Назначение: образование специальных фондов.

Единый налог на вмененный доход

Сущность данной системы:

Переход на данную систему является обязательным, если вид деятельности хозяйствующего субъекта утвержден гл. 26.3 НК РФ.

Уплата ЕНВД заменяет уплату следующей совокупности налогов традиционной системы.

1.      Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

      Оказание бытовых услуг населению;

      Оказание ветеринарных услуг;

      Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию, ремонту и мойке авто;

      Автостоянки;

      Гостиницы с площадью размещения спальных мест до 500 м2;

      Оказание грузовых и пассажирских перевозок при использовании не более 20 транспортных средств;

      Розничная торговля и общественное питание при условии, что площадь торгового зала не превышает 150 м2;

      Распространение и размещение любой наружной рекламы, в т.ч. на транспортных средствах;

      Сдача в аренду торговых мест, не имеющих зала обслуживания посетителей (кроме АЗС и АГЗС);

      Сдача в аренду земельных участков, на которых планируется организация точек розничной торговли (кроме АЗС и АГЗС) и общественного питания.

Не должны переходить на ЕНВД:

      Лица, у которых среднесписочная численность более 100 человек;

      Организации, у которых доля участия в уставном капитале других организаций более 25 %;

      Организации здравоохранения, образования, социальные учреждения с доходов от оказанных услуг общественного питания при условии, что они являются неотъемлемой частью работы данных учреждений.

2. Объект налогообложения – вмененный доход.

3. Налоговая база – рассчитывается по формуле:

Где:

НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, установленная НК РФ;

N1,2,3 – величина физического показателя за каждый месяц налогового периода.

k1– коэффициент – дефлятор, который ежегодно устанавливается правительством РФ (на 2009 г. – k1 = 1,148);

k2 - коэффициент корректировки базовой доходности, учитывающей специфику предпринимательской деятельности, его значение устанавливается местными органами власти в диапазоне от 0,05 – 1,0.