Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Поступление нематериальных активов в торговую организацию оформляется карточкой учета НМА (форма № НМА-1). Карточка ведется на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа по приобретению нематериального актива. Выбытие нематериальных активов может быть при их прода­же, безвозмездной передаче или списании.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отра­жаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в финансовых результатах организации.

Нематериальные активы относятся к объектам длительного пользования, их стоимость переносится на изготовленный продукт через начисление амортизации.

Начисляется амортизация по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету   В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Существуют три способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ должен быть отражен в учетной политике торговой организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Выбранный способ начисления амортизации по нематериальным активам применяется в течение всего его срока полезного использования, который определяется исходя из срока действия панента, свидетельства или других документов, подтверждающих права на данный актив.

Если срок использования нематериальных активов официально не установлен, то торговая организация определяет его самостоятельно.

За основу берется срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива. Если же такие расчеты провести трудно (или невозможно), то срок полезного использования устанавливается равным 20 годам (но не более срока действия торговой организации).

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизировался или списан с баланса.

Тема 2.5. Учет финансовых результатов

1.Состав расходов на продажу (издержки обращения в торговле).

2.Расчет издержек обращения на оставшийся и реализованный товар.

3. Определение прибыли (убытка) от продажи.

4.Состав прочих доходов и расходов, их влияние на финансовый результат.

5.Расчет налога на прибыль, определение чистой прибыли и ее распределение. 6.Расчет единого налога на вмененный доход.

Состав расходов на продажу (издержки обращения в торговле)

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами, установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ПБУ 10/99 расходами организации «признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участков (собственников имущества)».

              Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные торговой организацией в отчетном периоде при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

              Для правильной организации учета расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности торговых организаций, большое значение имеет их классификация.

              В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

              на расходы по обычным видам деятельности;

              прочие расходы, в том числе     чрезвычайные расходы.

              Согласно НК РФ расходы могут быть:

              расходами, связанными с производством и реализацией;

              внереализационными.

              Деятельность торговых организаций направлена на перепродажу приобретенного товара. Расходами по обычным видам деятельности в торговых организациях являются расходы на продажу. В связи с этим в состав расходов на продажу (издержек обращения) в торговых организациях входят все расходы, связанные с продажей товара, за исключением стоимости самого товара, сформированного по правилам, рассмотренным в гл. 8, и управленческих (общехозяйственных) расходов.             

              В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должно быть обеспечено их выделение по следующим элементам:

              материальные расходы;

              расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие расходы.

Для управления расходами  необходимо вести учет  расходов по  статьям затрат.   Каждая статья затрат показывает   на что израсходованы средства   и на какие цели.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Учетная номенклатура статей расходов в торговых организациях может содержать следующие статьи.

Транспортные расходы. К ним относятся: оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них; плата за экспедиционные операции и другие услуги; плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, портах, плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования.

Расходы на оплату труда. В эту статью относятся затраты на оплату труда основного торгово-хозяйственного персонала, административно-хозяйственного и управленческого персонала организации, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по единому социальному налогу (ЕСН) в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ) и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (регулируется Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Амортизация основных средств. Включаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств исходя из срока полезного использования по группам основных средств (гл. 25 НК РФ и постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1).

Расходы на аренду, содержание и ремонт зданий, сооружений, помещений. Отражаются: плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, помещений, сооружений, причитающаяся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары); вывоз мусора. По данной статье учитывается также расходы на проведение всех видов ремонтов, в том числе по ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. Включается фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволки и др.), потребленных для подработки, переработки, сортировки, фасовки и упаковки товаров; плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы, оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования).

Расходы на электроэнергию, теплоснабжение, водоснабжение. Включается стоимость электроэнергии, газа, пара, воды, израсходованных за отчетный период в торговой организации.

Представительские расходы и расходы на рекламу.

Потери товаров и технологические отходы. Включаются потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли.

Командировочные расходы. По данной статье отражаются расходы, связанные с поездками работников торговой организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные командировки осуществляются по распоряжению руководителя на определенный срок.

Прочие расходы. По данной статье могут включаться: затраты по уплате налогов и сборов (земельный налог, транспортный налог); амортизация нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; плата медицинским учреждениям за осмотр работников; расходы на инкассацию денежной выручки; плата за обслуживание ККТ; оплата услуг связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; представительские расходы; расходы на подписку периодических изданий и пр.

В зависимости от влияния на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходы подразделяют на две группы – нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые расходы учитывают в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат, а в налоговом учете – в сумме установленных норм. .

По отраслям деятельности расходы на продажу подразделяют на расходы розничной торговли, оптовой торговли.

В зависимости от объема продаж все расходы на продажу делят на две группы: условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные расходы на продажу представляют собой статьи затрат, которые не зависят непосредственно от величины и структуры объема продаж. К ним относятся: расходы на аренду; амортизация основных средств; оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам.

Условно-переменными называют расходы, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры продаж: расходы на перевозку сельхозпродуктов, затраты по сортировке и подработке сельхозпродуктов; расходы на рекламу; расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам.

В зависимости от периодичности возникновения и времени отнесения на себестоимость расходы делят на текущие и единовременные.

Текущие расходы связаны с процессом обращения товаров в текущем периоде. Они имеют, как правило, частую (менее одного месяца) периодичность возникновения. Например: расходы на оплату труда персонала торговой организации, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления по основным средствам и т.д.

Единовременные расходы представляют собой затраты организации, обеспечивающие процесс обращения товаров в течение длительного времени и возникающие периодически (с регулярностью более месяца). К ним относятся расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (расходы на рекламу, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, расходы на приобретение лицензий и компьютерных программ и др.). Расходы будущих периодов предварительно учитывается на активном балансовом сч. 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывается на расходы на продажу.

Предстоящими расходами (платежами) являются затраты, резервируемые организацией в текущем отчетном периоде для покрытия расходов, намечаемых на последующие отчетные периоды (месяцы). К ним относятся расходы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящие затраты по текущему ремонту основных средств, расходы на покрытие недостачи товаров в пределах установленных норм естественной убыли и т.д.). Для учета предстоящих расходов применяется пассивный балансовый сч. 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Расчет издержек обращения на оставшийся и реализованный товар

В бухгалтерском учете (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации») торговые организации расходы на продажу ежемесячно списывают в уменьшение выручки от продажи двумя способами:

все расходы в полном объеме (если транспортные расходы включаются в себестоимость приобретенных товаров);

транспортные расходы, учитываемые на сч. 44 «Расходы на продажу» - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

В налоговом учете торговых организаций установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговых организаций разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается следующим образом.

1. Определяется средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца:

Средний процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенная предприятием в текущем месяце) ׃ (Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток товаров на конец месяца) × 100%.

2. Определяется сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца:

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца = Остаток товаров на конец месяца × Средний процент транспортных расходов.

3. Определяется сумма транспортных расходов, подлежащих списанию: