Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

их классификация и оценка

  К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

  Кроме этого в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Прием к учету активов в качестве основных средств допускается, если они единовременно удовлетворяют следующим требованиям:

      использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      срок использования — свыше 12 месяцев;

      не предполагается их последующая продажа;

      в дальнейшем будут приносить доход.

   Задачи бухгалтерского учета основных средств состоят в следующем:

      контроль за сохранностью и эффективным исполь -зованием;

      правильное документальное оформление поступления, списания, выбытия;

      правильное начисление и отражение в учете амортизации износа;

      правильное отражение затрат по ремонту основных средств

    Основные средства классифицируются по следующим показателям: по отраслям хозяйства (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т. д.), по назначению (производственные, непроизводственные), по использованию (в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации), по видам (здания, сооружения, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и т. д.),   в зависимости от имеющихся у организации прав на них (принадлежащие на праве собственности, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении,  полученные  в аренду, в безвозмездное пользование,   полученные   в доверительное управление).

    Для правильного учета основных средств большое значение имеет их оценка, которая может быть первоначальной, остаточной восстановительной.

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

      суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

      регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

      таможенные пошлины;

      не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

      фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

      иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

      Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Данная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.  

   Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Ее изменение допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

  Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета по рыночным ценам с документальным подтверждением.

     При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие основные средства переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

   Восстановительная стоимость- это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях. Она определяется при переоценке основных средств, проводимой путем индексации для приведения их стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

    Остаточная стоимость — это стоимость основных средств по первоначальной (восстановительной) оценке за вычетом амортизации.

     Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарный объект — устройство, предмет или комплекс предметов, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который прикрепляется в виде металлического жетона или наносится краской. Инвентарный номер сохраняется, как правило, за объектом на весь период его на хождения на данном предприятии (в организации).

   Инвентарные номера выбывших (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) объектов не могут присваиваться другим, вновь поступающим основным средствам. Арендуемые основные средства значатся у арендатора за инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

    На каждый объект или группу однотипных предметов, при обретенных одновременно, открываются типовые инвентарные карточки (форма № (ОС-6). В карточках указывается техническая характеристика: наименование, год изготовления и приобретения, завод-изготовитель, инвентарный номер, первоначальная стоимость, износ, сведения о проведенных капитальных ремонтах, перемещениях и выбытии. Инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в бухгалтерии.

     На основные средства, принятые в аренду, в бухгалтерии предприятия-арендатора инвентарные карточки не открываются, но к акту (накладной) приемки-передачи арендодатель прилагает копию инвентарной карточки.

2.Переоценка основных средств и учет этих

операций. 

Изменение первоначальной стоимости основных средств мо­жет быть при их переоценке.

    Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, про­веденной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результат переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до­оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио­ды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате пере­оценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспреде­ленную прибыль организации.                    

3. Документальное оформление   поступления и выбытия основных средств

     Основным документом, определяющим организацию бухгалтерского учета, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства поступают в результате взноса учредителей, аренды, покупки, постройки, безвозмездного получения от других организаций, при оприходовании выявленных при инвентаризации неучтенных основных средств.

   При поступлении основных средств (в зависимости от источника поступления) могут быть использованы следующие унифицированные учетные формы:

    1.Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) — применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов поступивших путем:

      внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

      приобретения за плату у других организаций;

      получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

      поступления по акту дарения;

      передачи в обмен на другое имущество.

    Эта форма также составляется при внутреннем перемещении основных средств и их выбытии.   

     При приемке основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, при внутреннем перемещении — в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — сдатчику.

   Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

   На каждый объект групп основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6), в которой записываются основные качественные и количественные показатели объекта, а также относящиеся к нему важнейшие приспособления и принадлежности. В организациях, имеющих ограниченное количество объектов основных средств, допускается ведение пообъектного учета основных средств не в карточке формы № ОС-6, а в инвентарной книге учета основных средств. Решение о ведении учета на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции руководителя организации и должно быть отражено в учетной политике организации. Реквизиты книги такие же, что и в инвентарных карточках.

    2.Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) — составляется при поступлении на склад оборудования в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

     Основные средства, полученные безвозмездно учитываются по рыночной стоимости.  При поступлении основных средств в обмен на другое имущество первоначальная стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. Разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается как прочие доходы и расходы.

  Основные средства выбывают в результате продажи, безвоздмезной передачи, аренды, списания, передачи в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, ликвидации вследствие аварии, стихийных бедствий, а также вследствие морального и физического износа. Основными документами при выбытии основных средств являются:

   1. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) — составляется при выбытии основных средств в результате продажи или передачи другим организациям в одном экземпляре.

  2. Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) — применяется при выбытии основных средств по причине износа, порчи, ликвидации вследствие аварии, стихийного бедствия.

   3. Акт на списание автотранспортных средств (фора № ОС-4а).

Акты должны содержать определенные характеристики объекта: год изготовления или постройки, дату принятия к бухгалтерскому учету, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную (восстановительную) стоимость, сумму начисленной амортизации, количество проведенных ремонтов, причины выбытия и др.

  Для списания основных средств руководителем организации создается комиссия, в состав которой включаются те должностные лица, обязанности которых связаны с эксплуатацией основных средств или с экономическим обоснованием принимаемых управленческих решений, инженеры, экономисты, лица, ответственные за сохранность основных средств.