Калькулирование себестоимости продукции на примере ЗАО «Макси Дент»

     К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 «Общепроизводственные переменные  расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы». Оборот счета  25-1 в конце отчетного периода,  распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное  производство». Счет 25-2 закрывается  счетом 90 «Продажи»

     Порядок учетных записей на счетах при  учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис. 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки  незавершенного производства и готовой  продукции, т.е. запасы, оцениваются  в этом случае по неполной (переменной) себестоимости. 

      ² 

Аналитические возможности системы  калькулирования  неполной себестоимости

     Система "директ - костинг" предоставляет  широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:

     - планирование объемов деятельности  с оптимизацией ассортимента  выпускаемой продукции, в том  числе при наличии ограничивающего  фактора;

     - ценообразование;

     - анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);

     -  выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

     - оценка эффективности деятельности  подразделений предприятия (центров  ответственности);

     - оценка эффективности организации  собственного производства или  приобретения полуфабрикатов.

     Рассмотрим  некоторые аналитические возможности и особенности их использования:

     1. Планирование объемов деятельности  с оптимизацией ассортимента  выпускаемой продукции, в том  числе при наличии ограничивающего  фактора. При планировании используется  метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ-костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей "директ - костинг" позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

     2. Ценообразование по системе "директ-костинг" используется в следующих ситуациях:

     - в условиях частичного контроля  над ценами метод "переменная  себестоимость плюс маржинальная  прибыль" позволит рассчитать  цену, которая обеспечит желаемую  сумму покрытия на единицу  продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

     - во время экономического спада  снижение цен на реализуемую  продукцию является средством  стимулирования спроса, при этом  нижней границей цены будет  маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

     - в условиях острой ценовой  конкуренции за рынки сбыта  использование для отдельных  ассортиментных позиций демпинговых  цен, основанных на маржинальной  себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;

     - при обмене полуфабрикатами и  изделиями между различными подразделениями  одного предприятия маржинальная  себестоимость может быть использована  в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).

     3. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги). Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система "директ-костинг" предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

     Для оценки последствий ликвидации неприбыльного  сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о прибылях и убытках, составленных с использованием маржинального  подхода, один из которых содержит данные о сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.

     4. Выбор варианта капитальных вложений. Наряду с другими методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.

     Таким образом, "директ-костинг" представляет собой с систему калькулирования неполных затрат, основными преимуществами которой являются: простота и объективность, возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода, позволяет проводить эффективную политику цен, дает возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета. 

Преимущества  и недостатки системы  «директ-костинг»

     К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

     – простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

     – возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

     – возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

     – информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

     – возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

     – принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

     Общие недостатки системы «директ-костинг»:

     – трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

     – необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

     – наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности [10].

     Итак, «директ-костинг» – система управленческого  учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система  не лишена недостатков, но имеет и  некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы. 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

    С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том  числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

    Система «директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов  производства; получать информацию о  прибыльности или убыточности хозяйственной  деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

    Одним из важных преимуществ использования  в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом  производства, затратами и прибылью.

    Важным  моментом калькуляции себестоимости  продукции по переменным издержкам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая обеспечивает информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.  «Директ-костинг» непосредственно влияет на установление цен на изделия, стимулирует производительность различных сегментов бизнеса.

     Идеальных систем или идеальных методов  не бывает. У каждой системы и  у каждого метода – свои достоинства  и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем и методов  с тем, чтобы, минимизуруя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы:

1. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям – 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2005.-576с.
2. Дури К. Введение в управленческий и производственный учет. Учебное пособие для вузов/3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.
3. Керимов В. Э. Управленческий учет. Учебник – 4-е изд., измененное и дополненное - М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰»; 2005.-460с.
4. Карпова Т. П. Управленческий учет. Учебник для вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004-351с.