Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО «Трубчевскхлеб»

    По  кредиту счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:  -  оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), и других источников;

       -  платы труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      -  начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.

      -  в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    По  дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии.

    Порядок ведения кассовых операций:

       1) поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» против фамилий, которым не произведены указанные выплаты;

       2)   составить реестр депонированных сумм; [21. 100-107]

       3) сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумах в расчетно - платёжных ведомости. Выплаченные и депонированные суммы сверяются с их общим итогом по платежной ведомости;

       4) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

    Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

    - по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

    -   по видам начислений;

    -   по источникам выплат;

    -   по структурным подразделениям;

    -  по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ. [16. 76-79]

    На   рабочем   месте расчетчика основным направлением аналитического

учета   является   организация    учета начислении   по каждому   конкретному

работнику.

    В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три  варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.                    

    Многочисленные  документы по учету выработки  и заработной платы поступают  в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений  по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого

    работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по

    категориям работающих. [19. 67-75]

    Основным  сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека).

          Основанием для составления расчетной  ведомости служат следующие первичные  документы:

            - табель учета использования рабочего времени;

            - накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

             - справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

             - исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания из заработной платы;                   

             - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

    В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей  заработной платы на руки:

    табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

    Работники получают заработную плату либо в  кассе предприятия, либо в отделении  банка, в котором открыт их личный счет. [17. 65-68]

    Если  заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

    На  лицевой стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

     На  депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

     При получении наличных денег в банке  на выдачу заработной платы сотрудникам  делается проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

    Заработная  плата на предприятии выдается в  сроки, установленные правилами  внутреннего распорядка или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере  40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата выплачивается накануне.   Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк.

    Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты  по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, сальдовый, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. [19. 12-16]

    В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы'', 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов', 28 "Брак в производстве", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения".

    Если  на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории  работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по субсчету "Резерв на сумму отпусков рабочих".

    По  дебету счета   70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной

платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 "Расчетный счет". 
 

    1.3 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

      Типичные ошибки 

    Аудит расчетов с персоналом по оплате труда  включает ряд последовательных этапов. Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. [5. 167-175]

    Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной  ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

      Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

    Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц. [5. 176-178]

    На  следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит  осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

     1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

    2) соблюдение законности начисления  выплат в соответствии   с

действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы,

    соблюдение  максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

    3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

    4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

    В процессе аудита расчетов по оплате труда  осуществляется проверка удержаний  из заработной платы:

    - обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

    - удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

    При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ. [4. 50-55]

    Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

    Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.