Бухгалтерский учет доходов и финансового результата от реализации товаров в торговле

Гродненского райпо 

Наименование  показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы	50, 51, 52, 55, 62, 76 и другие счета	90, 91

 

           Примечание. Источник: Таблица составлена по  материалам Гродненского райпо 

В 2012 г. нормы Инструкции № 102, определяющие бухгалтерский учет доходов, не содержат понятия «по мере отгрузки товаров», а расчет налога на добавленную стоимость необходимо производить в соответствии с учетной политикой, в т.ч. по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

С 01.01.2012г исходя из сложившейся ситуации, по мнению автора, предприятиям рекомендуется при составлении учетной политики в целях бухгалтерского учета прописывать условия в соответствии с п. 17, 18 или п. 30 Инструкции № 102; а при составлении учетной политики в целях налогового учета прописывать варианты признания в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки либо по мере оплаты товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. Бухгалтерский учет расходов.

Момент признания расходов установлен в п. 32–40 Инструкции № 102 в следующем порядке (таблица 2.7).

Таким образом, в 2012 г. сохранен принцип  соответствия доходов и расходов: расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

 

Таблица 2.7 - Бухгалтерский учет расходов  Гродненского райпо 

Общее правило и ситуации	Момент  признания расходов
1	2
Независимо от даты проведения расчетов	Расходы признаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие  им доходы
Если расходы невозможно соотнести  с доходами определенного отчетного периода	Признаются в бухгалтерском  учете в составе расходов того отчетного периода, в котором  они были произведены
Не допускается включать в расходы  будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов»	Расходы, относящиеся к отчетному  периоду (п. 32)
Если расходы обусловливают  получение доходов в течение нескольких отчетных периодов	Расходы признаются в бухгалтерском  учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33)
Если актив обеспечивает получение  экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов	Расходы признаются в бухгалтерском  учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (п. 34)
При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы	Услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам (п. 36)
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством)	Признаются в бухгалтерском  учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора (п. 37)
Неустойки, штрафы, пени за нарушение  условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	Признаются в бухгалтерском  учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они  признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38)
Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек	Признается в бухгалтерском  учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой  давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва  по сомнительным долгам), в сумме, в  которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете  организации (п. 39)
Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения	Признаются в бухгалтерском  учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена  переоценка, обесценение (п. 40)

          Примечание. Источник: Таблица составлена по  материалам нормативных активов РБ

Если расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов, для целей бухгалтерского учета указанные расходы распределяются между отчетными периодами.

При этом расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Не допускается включать расходы, понесенные в отчетном периоде, в  расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Стандартные отчеты по учету затрат «1С: Предприятие» Гроднеского рйапо представлены в таблице 2.8.

 

 

Таблица 2.8  - Стандартные отчеты по учету  доходов и расходов «1С : Предприятие»

Гроднеского райпо

№ п/п	Виды стандартных отчетов для целей бухгалтерского учета
1	2
1	Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 90,91
2	Шахматная ведомость по счетам
3	Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счетам 90,91
4	Оборот счета по счетам 90,91
5	Анализ счета по счетам 90,91 (Приложение Г,Д)
6	Карточки счета по счетам 90,91
7	Анализ субконто по счетам 90,91
8	Обороты между субконто по счетам 90,91
9	Карточки субконто по счетам 90,91
10	Сводные записи бухгалтерского учета по счетам 90,91
11	Отчет по записям бухгалтерского учета по счетам 90,91
12	Главная книга по счетам 90,91

  Примечание. Источник: Таблица составлена по  материалам Гроднеского райпо

 

      В заключении отметим учет доходов и расходов на Гроднеского райпо ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

 

2.3 Пути совершенствования  бухгалтерского учета доходов 

и финансового результатов от реализации товаров в

торговле

 

На практике возникает ряд трудностей при внедрении налогового учета по налогу на прибыль организаций. На Гроднеского райпо применяется журнально-ордерная форма учета 1С: «Бухгалтерия 7,7».

В качестве совершенствования бухгалтерского учета и налогового учета предлагается в организацию внедрить специализированную бухгалтерскую программу «1С : Бухгалтерия 8», в которой предусмотрена технология параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета.

Указанная модель раскрывает последовательность выполнения этапов технологического процесса параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета  представлена на рисунок 2.1.

Первое. Учетная политика организации в конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» является единой для целей бухгалтерского и налогового учета.

       Она содержит параметры учета на следующих закладках (разделах): бухгалтерский учет; производство; налог на прибыль; выпуск продукции, услуг; переделы; НДС; учет расчетов; Без НДС; НДФЛ; ЕНВД.

В частности, на закладке «Налог на прибыль» указываются;

а) способ оценки стоимости товаров — «ФИФО» или «по средней» (рекомендуется устанавливать такой же способ, как для бухгалтерского учета);

б) способ отражения в налоговом учете взносов с фонда заработной платы: на счетах расходов на оплату труда; на счетах, соответствующих счетам бухгалтерского учета (если расходы по взносам с фонда заработной платы и расходы на оплату труда относятся на одни и те же затраты (издержки обращения), то следует выбрать первый вариант, второй вариант выбирается, если, например, затраты на оплату труда относятся на прямые расходы, а затраты по выплате взносов в ПФР — на косвенные расходы (соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета задается в регистре сведений «Соответствие бухгалтерского учета и налогового учета»));

в) способ учета расходов по амортизационным отчислениям: на счетах расходов по амортизационной премии (счета учета расходов по амортизационной премии задаются в документах «Принятие к учету ОС» и «Модернизация ОС»); на счетах расходов по амортизации (суммы амортизационной премии включаются в состав текущих расходов так же, как расходы по амортизации) или на счетах косвенных расходов.

     

 

Рисунок 2.2 - Модель учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

 

Примечание. Источник: [23]

 

Второе. Для обобщения данных налогового учета по видам доходов, расходов, активов, обязательств в конфигурации используется отдельный план счетов «План счетов налогового учета», не предусмотренный нормативными документами. Он является частью методики ведения учета в соответствии с  НК РБ. План счетов налогового учета по структуре счетов и установленным свойствам подобен Плану счетов бухгалтерского учета, для обеспечения сопоставимости обобщаемых на них данных.

Необходимо отметить, что в план счетов налогового учета с теми же кодами и наименованиями включается ряд счетов из плана счетов бухгалтерского учета. При этом следует считать, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета, или эти данные не требуются. Таким образом, если в бухгалтерской записи по дебету или кредиту указан один из перечисленных счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть записи налогового учета не заполняется, т. е. вводится не двойная, а простая запись.

В электронный  план счетов включены счета, не предусмотренные  типовым планом счетов, могут быть включены организацией в рабочий  план счетов по согласованию с Типовым  планом счетов бухгалтерского учета (далее  – типовой план счетов) и Инструкция по его применению (далее – Инструкция) утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от  29.06.2011 № 50 и введены в действие с 1 января 2012 г.

Особенности использования плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета заключаются еще и в том, что все счета налогового учета являются забалансовыми, т. е. в налоговом учете могут быть записи без корреспонденции счетов (хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция).

Для сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета в «1С : Бухгалтерия 8.0» используются регистры сведений «Соответствие счетов бухгалтерского учета и налогового учета» (меню «Торговля» - «Планы счетов» — «Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета»). Этот документ создается при первом запуске программы и может быть автоматически изменен при обновлении конфигурации.

Регистр сведений «Соответствие счетов  бухгалтерского учета и налогового учета используется для:

-автоматической подстановки счетов налогового учета при заполнении реквизитов первичных документов (если пользователь при заполнении первичного документа изменит счет бухгалтерского учета, то в этом документе автоматически изменится счет налогового учета, при условии, что в указанном регистре сведений для выбранного счета бухгалтерского учета задано соответствие);

        -расчета и отражения разниц в оценке активов и обязательств, выявленных в результате проведения первичных документов.

        Третье. При проведении первичных документов осуществляется сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета с регистром «Соответствие счетов бухгалтерского учета и налогового учета».

Если выявлено несоответствие, то в учете фиксируются постоянные или временные разницы в оценке активов и обязательств, записями по счетам налогового учета, вид учета которых «Прибыль» или «Выручка».

Когда разница возникла в результате отражения в учете движения обязательства, не принимаемого к налоговому учету, она отражается как постоянная и фиксируется в записи с видом учета «Прибыль».

Если же актив и обязательства имеют разницу в оценке, которая в будущем будет принята к налоговому учету, разница квалифицируется как временная и отражается в записи с видом учета «Bыручка».

В конце каждого месяца по зарегистрированным на счетах налогового учета постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств производится подсчет постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, подлежащих признанию, погашению и отражению результатов подсчета на счетах бухгалтерского учета. В конфигурации это производится с помощью документа «Расчет по налогу на прибыль»

Для квалификации расходов как приводящих к возникновению постоянных разниц может быть использован справочник «Статьи затрат» (Меню «Основная деятельность — «Статьи затрат»). Справочник используется в качестве реквизитов ряда документов. Для целей   разделения затрат по видам расхода и налогового учета предназначен реквизит «Вид расходов». Одно из его возможных значений — «Не учитываемая в целях налогообложения» — устанавливается для статей таких затрат, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и не подлежат отражению в налоговом учете (например, сверхнормативные командировочные расходы).

Справочник «Статьи затрат» используется в планах счетов в качестве вида субконто по счетам учета затрат основной и вспомогательной деятельности «Прочие доходы и расходы».

Аналогичную роль в возникновении постоянных разниц играет справочник «Прочие доходы и расходы». Если дня элемента этого справочника установлен флажок «Принятие к налоговый учет», то соответствующие доходы или расходы не будут отражаться в налоговом учете, их регистрация будет приводить к возникновению постоянных разниц.

Учет постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств организован таким образом, что его анализ позволяет рассчитать постоянные налоговые обязательства и отклонения налоговых активов и обязательств.

Для анализа постоянных и временных разниц используются стандартные отчеты по счетам налогового учета. Все стандартные отчеты по счетам налогового учета отражают показатели по постоянным (вид учета «Прибыль») и временным (вид учета «Bыручка») разницам в оценке активов и обязательств. Механизм их расшифровки с детализацией вплоть до первичных документов позволяет получить объяснение появления любого показателя.