Бухгалтерский учет доходов и финансового результата от реализации товаров в торговле

При расчетах наличными  на основании обязательств покупатели сами ежемесячно вносят очередные платежи в кассу торговой организации. При безналичных расчетах организации, получившие копию поручения-обязательства на своего работника (вкладчика), из их доходов ежемесячно производят удержания очередных платежей и перечисляют их на счет торговой организации. При увольнении работника администрация обязана удержать с него всю оставшуюся сумму кредита и полностью рассчитаться с торговой организацией под выданные гарантии. В случае несвоевременного погашения задолженности за товары в кредит покупатели (организации, осуществляющие расчеты) уплачивают торговой организации пеню, если это предусмотрено договором. При просрочке платежа более двух месяцев взыскание долга с покупателей производится в принудительном порядке после оформления исполнительной надписи, заверенной нотариально. При неплатежеспособности покупателя его задолженность по кредиту взыскивают с организации, выдавшей гарантию, либо с поручителя по исполнительной надписи, заверенной нотариально.

Таким образом документальное оформление, бухгалтерский учёт реализации товаров Гроднеского райпо  соответствует законодательству и не отличается от общеутвержденного.

 

2.2. Бухгалтерский  учет и методика торговых надбавок  и косвенных 

налогов из выручки от реализации товаров.

Выявление финансового результата от реализации товаров

 

Для покрытия своих расходов и получения  прибыли розничные Гродненское райпо устанавливают торговые надбавки на реализуемые товары.

При установлении торговых надбавок на реализуемые товары следует учитывать, что постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 31 марта 2011 г. № 46 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» отменило ряд постановлений Министерства экономики и, в частности, постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов». Таким образом, розничные торговые организации самостоятельно определяют уровень цен с учетом сложившейся конъюнктуры рынка, за исключением товаров, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь», а также руководствуются перечнямитоваров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в Гродненском райпо отражается на счете 42 «Торговая наценка», если их учет ведется по продажным ценам.

 На данном счете учитываются  также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» – на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. 

На пример Гродненский райпо   торговли приобретены товары для реализации на сумму 8 268 000 руб., в т.ч. НДС – 1 261 373 руб. Товары учитываются по продажным ценам. Торговая надбавка – 17 %, НДС – 20 %.

Содержание хозяйственных операций представлена, в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 - Содержание хозяйственной операции Гродненского райпо

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Оприходованы  товары, поступившие от поставщика	41-2	60	6 890 000
Отражается  НДС по поступившим товарам	18	60	1 378 000
Отражается  торговая надбавка, включенная в розничную  цену товаров (6 890 000 х 17 / 100)	41-2	42	1 171 300
Отражается  НДС, включенный в розничную цену товаров [(6 890 000 + 1 171 300) х 20 / 100]	41-2	42	1 612 260

 

 Примечание. Источник: Таблица составлена по материалам Гродненского райпо

 

Товары в организации  торговли также могут поступать по регулируемым розничным ценам. Регулируемая цена – цена, устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразовании»).

Согласно подп. 22.2 ст. 107 НК плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам, если они:

• используют эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• исчисляют налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 НК.

Самостоятельное выделение для  вычета суммы налога на добавленную  стоимость осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставкам налога на добавленную стоимость, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.  

Например, на склад Гродненского райпо, применяющей расчетную ставку НДС, поступили табачные изделия от отечественного производителя, на которые установлены регулируемые розничные цены, на сумму 6 324 000 руб. (ставка НДС – 16,67 %). Поставщиком предоставлена скидка 1 455 000 руб.

Содержание хозяйственных операций представлена, в таблице 2.1.

 

Таблица 2.2 - Содержание хозяйственной операции Гродненского райпо

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Оплачено  поставщику за товары (6 324 000 – 1 455 000)	60	51	4 869 000

Окончание таблицы 2.2

1	2	3	4
Оприходованы  товары за минусом скидки и НДС (4 869 000 – 4 869 000 х 16,67 / 100)	41-2	60	4 057 338
Отражается  НДС по поступившим товарам (4 869 000 х 16,67 / 100)	18	60	811 662
Отражается  торговая скидка без НДС, включенная в регулируемую розничную цену (1 455 000 – 1 455 000 х 16,67 / 100)	41-2	42	1 212 452
Отражается  сумма НДС, включенная в предоставленную  скидку (1 455 000 – 1 212 452)	41-2	42	242 548
Отражается  НДС, включенный в розничную цену товаров	41-2	42	811 662

 

  Примечание. Источник: Таблица составлена по материалам Гродненского райпо

 

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся  к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и иных соответствующих счетов.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся  к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам, списываются в таком же порядке (методом «красное сторно»).

Относящиеся к непроданным товарам  суммы скидок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Использование современных программных  продуктов и систем штрихового кодирования товаров позволяет получать информацию о суммах надбавок по каждому реализованному товару.

 Если же такой возможности нет, то сумму скидки (надбавки) на реализованные и остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и  торговли допускается определять из расчета среднего процента.

Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом:

1. К сумме скидок (надбавок) на  остаток товаров на начало  месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42.

2. К сумме проданных за месяц  товаров (по учетным ценам)  прибавляется сумма остатков  товаров на конец месяца (также  по учетным ценам).

3. Умножением определенной вышеуказанным  способом суммы скидок на 100 и  делением на сумму проданных  и оставшихся товаров определяется  средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих товаров по учетным ценам.

4. Умножением среднего процента  скидок (накидок) на сумму остатка  товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным товарам. 

На пример, сальдо по счету 42 «Торговая наценка» на начало месяца – 16 354 200 руб., кредитовый оборот по субсчету 42 за месяц – 89 168 100 руб., остаток товаров по продажным ценам – 94 039 900 руб., реализовано товаров за месяц по продажным ценам – 764 835 670 руб. Расчетная ставка НДС – 14,3941 %, издержки обращения на реализованные товары – 79 286 100 руб. Расчет реализованных торговых надбавок, представлен в таблице 2.3.

 

 

Таблица 2.3 - Расчет реализованных  торговых надбавок в Гродненского райпо

Сальдо  по счету 42 на начало месяца	Кредитовый  оборот по счету 42-1	Итого (1 + 2)	Остаток товаров на конец месяца	Реализовано товаров за месяц	Итого (4 + 5)	Средний процент реализованных торговых надбавок (3 / 6 х 100)	Сумма торговых надбавок, приходящаяся на реализованные товары (5 х 7 / 100)	Сумма торговых надбавок, приходящаяся на остаток товаров (3 – 8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
16 354 200	89 168 100	105 522 300	94 039 900	764 835 670	858 875 570	12,2861	93 968 475	11 553 825

 

   Примечание. Источник: Таблица составлена по материалам Гродненского райпо

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание хозяйственных операций представлена, в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 - Содержание хозяйственной операции Гродненского райпо

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Реализованы товары покупателям	50	90-1	764 835 670
Списываются реализованные товары по продажным  ценам	90-6	41-2	764 835 670
Начислен  НДС по реализации товаров (764 835 670 х 14,3941 / 100)	90-2	68-2	110 091 211
Сторнируется  НДС, включенный в цену реализованных  товаров	90-2	42	110091211
Сторнируется  сумма торговых надбавок, приходящаяся на реализованные товары (согласно расчету)	90-2	42	93 968 475
Списываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные  товары	90-6	44	79 286 100
Отражается  финансовый результат от реализации товаров  (93 968 475 – 79 286 100)	90-9	99	14 682 375

 

    Примечание. Источник: Таблица составлена по материалам Гродненского райпо

 

В соответствии с учетной политикой общества сумма выручки доходов  и расходов по текущей деятельности Гродненского райпо  учитывается по оплате.

Метод оплаты. В соответствии с п. 30 Инструкции № 102 выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов, т.е. «по оплате».

Бухгалтерский учет выручки от реализации по методу оплаты на Гродненского райпо производится  в соответствии с нормами Инструкции № 102 производится представлен в таблице 2.6.

 

Таблица 2.6 - Бухгалтерский учет выручки от реализации по методу оплаты