Бухгалтерский учет доходов и финансового результата от реализации товаров в торговле

Перед бухгалтерским учётом реализации товаров и тары в  торговле стоят следующие задачи:

• контроль своевременности и правильности документального оформления выбытия товаров и тары;
• контроль полноты списания товаров и тары;
• контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен и применения торговых надбавок и скидок на товары;
• контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;
• контроль своевременности предоставления отчётов материально ответственными лицами;
• контроль за объёмом розничного товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учёте и отчётности;
• достоверность учёта товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;
• своевременное формирование в учёте информации по показателям отчётности;
• правильное исчисление в учёте валовой прибыли от реализации товаров;
• своевременный и правильный расчёт налогов и сборов от валовой прибыли и финансового результата от реализации товаров.

Принципы учёта реализации товаров и тары в торговле в основном совпадают. Особенности проявления принципов учёта реализации товаров и тары в торговле связаны с порядком ценообразования на товары; с организацией контроля за их сохранностью и за соблюдением дисциплины цен при большой рассредоточенности торговой сети; с отсутствием документированного учёта потоварных продаж и т. п.

Рассмотрим основные принципы учёта реализации товаров и тары в  торговле:

• принцип материальной ответственности;
• принцип сплошного и непрерывного контроля за товародвижением;
• принцип денежного и натуральных измерителей.;
• принцип учётной цены;
• принцип соответствия в учёте товарных операций требует:
• оценка товаров по себестоимости;
• принцип определения момента реализации (признания выручки при продаже товаров населению и хозяйствующим субъектам за наличный расчёт учёт выручки в  торговле ведут кассовым методом (по оплате расчётных документов покупателями, по дате перевода долга, уступке требования) по моменту её сдачи объектами  торговли в установленном порядке.

         В отдельных случаях торговую выручку объектов  торговли отражают в момент отпуска товаров. Например, сумму рассрочки платежа при продаже товаров в кредит, что обусловлено экономической сущностью розничного товарооборота, отпуск товаров хозяйствующим субъектам по безналичному расчёту.

Если организация имеет  решение об изменении метода учёта  выручки (был метод учёта выручки  «по оплате», переходит на метод  учёта «по Отгрузке» или наоборот), то сделать это в течение отчётного года невозможно. Изменение способов и методов по желанию организации возможно только с 1 января, следующего за отчётным.

Выручка от реализации в  торговле отражается по розничным ценам. Основанием для учёта торговой выручки служат первичные документы, подтверждающие её сдачу в установленном порядке, отпуск товаров населению в кредит, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по безналичному расчёту и т. п. Валовую прибыль на реализованные товары в  торговле определяют по расчёту методом среднего процента. Основные принципы учёта товаров и тары в  торговле реализуют через учётную политику.

В заключении отметим, понятие  «выручка» является составной частью понятия «доход» и представляет собой поступление экономических выгод только в ходе осуществления основной деятельности предприятия. Выручка от реализации  продукции представляет собой доход от реализации продукции.

Понятие «доход» однако более  широкое понятие, чем «выручка»  и «прибыль» и представляет собой совокупность притока экономических выгод от всех видов деятельности организации.

1.2 Характеристика экономических категорий методические и

организационно-технические  аспекты учета доходов и финансового  результата по текущей деятельности в торговле в учетной политике

торговой организации

Учетная политика организации   должна, с одной стороны, обеспечивать основные принципы учета: полноту, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость и рациональность; с другой – содействовать повышению эффективности хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика в обязательном порядке формируется всеми организациями Республики Беларусь. Она является одним из первых документов, который подлежит контролю со стороны проверяющих органов.

Формирование учетной  политики налагает большую ответственность  на главного бухгалтера, что обусловливает  необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета и налогообложения. Всю совокупность производственных вопросов в части бухгалтерского учета принято делить на методические и организационно-технические [8].

 Методические аспекты  оказывают влияние на формирование  финансовых результатов деятельности организации, а организационно-технические - на организацию технологического процесса работы бухгалтерии.  Напомним, что в учетной политике должны быть определены способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством предусмотрена вариантность. Организацией на основе анализа этих вариантов выбирается один. Закреплять в учетной политике те аспекты, по которым законодательством предусмотрен один вариант, нет необходимости.  

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года аспектов учетной политики и раскрытие  ее в пояснительной записке к  годовому бухгалтерскому отчету. 

В соответствии с учетной  политикой доходов и финансового  результата от реализации товаров в  торговле она должна включать в себя следующий пункты:

Учет покупных товаров, предназначенных  для реализации, ведется на счете 41 «Товары»  по:

1. покупным ценам;
2. продажным ценам (для розницы).

      Датой оприходования товаров по всем внешнеторговым договорам считается:

1. дата его фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах, которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
2. дата помещения имущества под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
3. дата принятия имущества к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом;
4. дата принятия имущества к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель имущества.

При отпуске товаров  приобретенных  для реализации их оценка производится по:

1. себестоимости каждой единицы;
2. средней себестоимости:

2.1 исходя из среднемесячной  фактической себестоимости (взвешенной  оценки);

1. путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка).
3. себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

 Распределение расходов  на реализацию производится:

1. пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС
2. пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС
3. пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС
4. пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС

  Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

  Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

 Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

    Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

   Экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Дата признания выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг и других доходов производится:

1. по методу начисления;
2. по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов.

Согласно подп. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»  формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне. Первичные учетные документы, обязательные к применению всеми субъектами хозяйствования, определены в перечне первичных учетных документов, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360. В него включены следующие документы:

• товарно-транспортная накладная;
• товарная накладная;
• приходный кассовый ордер;
• расходный кассовый ордер;
• акт о приеме-передаче основных средств;
• акт о приеме-передаче нематериальных активов.

       При  этом подп. 1.4 Указа № 114 было установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

• наименование документа, дату его составления;
• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
• Перечень обязательных реквизитов по отношению к установленным ранее требованиям ст. 9 Закона № 3321-XII расширен, и организации должны учесть это, так же как и расширен перечень тех документов, которые не являются типовыми.

Наибольшие затруднения  у работников бухгалтерских служб  были связаны с использованием организацией путевых листов по транспортным средствам. В 2011 г. по данным документам действовали несколько нормативных правовых актов:

-с 24 октября 2011 г. – постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 августа 2011 г. № 88 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 ноября 2010 г. № 138».

В целом можно  констатировать основной подход в отношении  путевой документации: бланки, изготовленные до вступления в силу Постановления № 138 и Постановления № 88, являются действительными до их полного использования и могут применяться организациями. Инструкция определяет порядок оформления только следующих транспортных документов при выполнении автомобильных перевозок грузов.

В тех случаях, когда организация принимает  решение об использовании путевой документации в отношении других хозяйственных операций, она разрабатывает их самостоятельно и утверждает соответствующим документом руководителя организации. Подчеркнем, что путевая документация не является первичным учетным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете.