Бухгалтерский учет доходов и финансового результата от реализации товаров в торговле

На размер выручки от реализации товаров оказывают влияние:

• факторы в сфере обращения (ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен);
• факторы, не зависящие от деятельности организации (нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств). 

^{Таким образом, объем реализации может выражаться в натуральных, условно-натуральных измерителях. Обобщающие показатели объема реализации товаров получают с помощью стоимостной оценки – в оптовых ценах [2, c. 315].}

        Реализованные товары - стоимость реализованных товаров, отгруженной продукции оплаченной покупателями.

В заключении хотелось бы отметить, все вышесказанное ориентируют  хозяйствующие субъекты на достижение наилучших экономических показателей.

Так как  основную часть  прибыли организации получают от реализации товаров, сумма прибыли  находится под воздействием многочисленных факторов:

• изменения объема товарооборота;
• ассортимента;
• качества;
• расходов на реализацию;
• уровня цен.

Результат реализации от доходов и расходов по текущей деятельности товаров принимает денежную форму - форму выручки от реализации  товаров, которая должна поступить на расчетный счет организации.

Выручка за минусом налогов - это предпринимательский доход, и является источником возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов организации. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.

^{Стоимость товаров может  быть выражена через  цену реализации. При  этом реализацией  называют и соответствующий  бухгалтерский учет, а также определенный юридический параметр: реализация - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе [8, c. 114].}

^{Под реализацией товаров  понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму.}

С 29 января 2012 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»  в целях реализации программы по сближению национального законодательства в области бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

В соответствии с Инструкцией 102 используются следующие понятия доходов их определения, которые представлены на рисунке 1.1

 

 

Рисунок 1.1 - Понятия доходов их определения

 

Примечание. Источник: [7]

 

В соответствии с п. 5 Инструкции доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы по текущей деятельности, т.е. доходы и расходы от  основной деятельности организации,  приносящей доход, а также от  прочей деятельности, не относящейся  к финансовой и инвестиционной  деятельности.

2. Доходы по инвестиционной деятельности, т.е. доходы и расходы от деятельности организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

3. Доходы по финансовой деятельности, т.е. доходы и расходы от  деятельности организации, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

4. Иные доходы т.е. доходы и расходы от деятельности, не относящиеся к вышеуказанным видам деятельности.

С 1 января 2012 г. применяется новая  классификация доходов и расходов:

• доходы по текущей деятельности (счет 90),
• доходы  инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности;
• иные доходы и расходы (счет 91).

 

 С 2012 г. классификация  доходов  установлена в зависимости  от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Такой подход также применяется нормами МСФО. Нормы Инструкции № 102 в части поступлений от других лиц, которые не признаются доходами организаций представлены на рисунке 1.2

 

Нормы Инструкции № 102, действующие с 1 января 2012 г.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и  иные аналогичные обязательные платежи

По договорам  комиссии, поручения и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.

В порядке  авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг; в счет задатка; в счет залога

Активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов

По договорам  долевого строительства

В качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности

 

 

 

Рисунок 1.2 - Нормы Инструкции № 102, действующие с 1 января 2012 г.

 

Примечание. Истопник [7]:

 

Рассмотрим, что признается доходами по текущей деятельности:

- доходами по текущей деятельности  являются выручка от реализации  продукции, товаров, работ, услуг,  а также прочие доходы по  текущей деятельности.

       Прочие доходы по текущей деятельности включаются:

• доходы  связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
• суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;
• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
• доходы и расходы от уступки права требования;
• другие доходы  по текущей деятельности.

Согласно Инструкции № 102 расходы  по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
• управленческие расходы;
• расходы на реализацию;
• прочие расходы по текущей деятельности.

 Классификация расходов  по текущей деятельности для  организаций, осуществляющих торговую  и торгово-производственную деятельность, представлена на рисунок  1.3.

 

 

Рисунок 1.3 -Классификация расходов по текущей  деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность

 

Примечание. Истопник [7]:

 

С 01.01.2012г изменен порядок признания выручки, согласно МСФО (IAS) 18 выручка от продажи товаров может быть признана в бухгалтерском учете только при выполнении условий:

• продавец передал покупателю значительные риски и выгоды, относящиеся к праву собственности на товары;
• продавец не сохраняет за собой права участвовать в управлении товаром в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• величина выручки может быть надежно измерена;
• вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией продажи, поступят продавцу;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией продажи, можно надежно измерить.

МСФО (IAS) 18 приводит четыре ситуации, в которых риски и выгоды при передаче товара остаются у продавца:

• продавец сохраняет за собой обязанность возмещения неудовлетворительной работы товара, не покрываемой стандартными условиями гарантии;
• получение выручки от продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей перепродажи товаров;
• поставленные товары подлежат установке, которая составляет значительную часть договора и которую продавец еще не выполнил;
• покупатель имеет право расторгнуть сделку по причине, определенной договором купли-продажи, и у продавца нет уверенности в получении дохода.

В целях сближения норм МСФО и  норм национального законодательства в 2012 г. введены новые критерии признания  выручки от реализации продукции, товаров  в бухгалтерском учете: метод начисления. Метод начисления предусматривает отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Таким образом,  от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;
• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий и специфики  осуществляемой деятельности, условий  заключенных договоров организация  определяет дату признания выручки  от реализации продукции, товаров. Порядок  ее определения закрепляется в учетной политике организации.

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается  на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных  покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

В соответствии с п. 30 Инструкции № 102 выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов, т.е. «по оплате».

Таким образом, сохранены два метода признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете: метод начисления и метод оплаты. Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации. Бухгалтерский учет выручки от реализации по методу оплаты в соответствии с нормами Инструкции № 102.

Следует отметить, что нормами МСФО метод оплаты не предусмотрен, поэтому  метод учета выручки по оплате будет осуществляться только в течение 2012 г., предположительно до 31 декабря 2012 г., а в последующем будет отменен.

Нормы Инструкции № 102, определяющие бухгалтерский учет доходов, не содержат понятия «по мере отгрузки товаров», а расчет налога на добавленную стоимость необходимо производить в соответствии с учетной политикой, в т.ч. по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

  Доходы и расходы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих кооперативных организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

 

1.2 Цель, задачи  и принципы бухгалтерского учета   доходов и расходов. Методические  и организационно-технические аспекты  бухгалтерского учета доходов  и расходов в учетной политике  коммерческой организации

 

 

Целью бухгалтерского учёта реализации товаров в торговле является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием товарных запасов, также своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, о реализации товаров, реализованных торговых надбавок, налогов из выручки и финансовых результатов торговой деятельности, необходимых для составления расчётов по налогам и сборам и для принятия управленческих решений.