Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов на примере ОАО "Шумихинский завод подшипниковых иглороликов"

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, в  ОАО «ШЗПИ» признается сумма фактических затрат  организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. [6, П. 6]

В учетной политике ОАО «ШЗПИ» выбран метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Материально-производственные запасы поступают в ОАО «ШЗПИ» от поставщиков. На поставку сырья и материалов организация заключает с поставщиками договора, в которых определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Основные поставщики материально-производственных запасов представлены на рисунке 4.

Рисунок 4

Поставщики материально-производственных запасов ОАО «ШЗПИ»

Контроль над выполнением планов материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел снабжения ОАО «ШЗПИ». С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В ведомостях отмечают выполнение условий договоров о поставке материалов по ассортименту, количеству, цене, срокам отгрузки. Бухгалтерия ОАО «ШЗПИ» осуществляет контроль  над организацией этого оперативного учета.

При учете материалов в ОАО «ШЗПИ» используется складской метод учета, при котором все итоговые данные о поступлении и расходе материалов записывают в оборотные ведомости.

Поступающие в ОАО «ШЗПИ» материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Одновременно с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы: платежные требования (в 2-х экземплярах: один – непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и затем передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения ОАО «ШЗПИ» по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акценте. Проверенные платежные требования передают в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность. Доверенность применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица при получении материальных ценностей. В ней содержится перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор проверяет не только их количество, но и качество.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад ОАО «ШЗПИ» и сдает кладовщику, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют многострочными приходными ордерами, в которые записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают кладовщик и экспедитор.

При перевозке материалов автотранспортом в качестве первичного документа в ОАО «ШЗПИ» применяют товарно-транспортные накладные, которые составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с транспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый – основанием для учета транспортной работы, прилагаемый к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа в случае расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

Материальные ценности, поступающие в ОАО «ШЗПИ» от поставщиков, приходуются на основании счетов-фактур, где отражается наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, ставка НДС, сумма НДС. Счета-фактуры подписываются руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, ответственным за поставку.

Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные счетов-фактур переносятся в журнал-ордер № 6, где указывается наименование поставщика, сумма, на которую поступили материалы от поставщика,  а также сумма НДС.

По данным этого регистра синтетического учета, а  также  по  приходным документам  склада определяют количество поступивших    материалов в ОАО «ШЗПИ», правильность документального оформления приемки грузов. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

При поступлении материалов в ОАО «ШЗПИ»  от поставщиков  кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то кладовщик выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материаль­ных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов. Приходные ордера выписываются  в конце недели.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно  выписывать  один  приходный  ордер  в  целом  за  день.  На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.

Учет движения и остатков материалов в ОАО «ШЗПИ» кладовщик ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делает кладовщик на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту и размеру соответствующих запасов. На основании этих данных кладовщик своевременно информирует руководство ОАО «ШЗПИ» о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.

Периодически (один раз в месяц) бухгалтер ОАО «ШЗПИ» проверяет правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем кладовщик составляет реестр  сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.

По окончании месяца кладовщик переносит количественные остатки из карточек складского учета в материальный отчет, который  ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль над правильностью складского учета осуществля­ется в бухгалтерии ОАО «ШЗПИ» путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения мате­риалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии    ведется    в   денежном выражении  по   материально-ответственным     лицам   (складам)   в    разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп за­пасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем оцениваются по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информа­ция накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов в ОАО «ШЗПИ» прове­ряется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе    запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости.

ОАО «ШЗПИ» проводит инвентаризацию материально-производственных запасов ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года, согласно принятой учетной  политике.

Материально-производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, груп­пы, количества и других необходимых данных.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии кладовщика или других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, пе­ревешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Материально-производственные запасы, поступающие в ОАО «ШЗПИ» во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Синтетический учет материалов в ОАО «ШЗПИ» ведется на активном счете 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление на приобретение материалов» и 16     «Отклонения    в     стоимости    материальных    ценностей».

К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

- 10-1 Сырье и материалы;

- 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- 10-3 Топливо;

- 10-4 Тара и тарные материалы;

- 10-5 Запасные части;

- 10-6 Прочие материалы;

- 10-9 Металлолом;

- 10-12.1 Хозинвентарь, специальная одежда на складе;

- 10-12.2 Хозинвентарь, специальная одежда в эксплуатации.

Сырье и материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукцию, и которые образуют материальную основу. К ним относят проволоку ШХ-15 различных типоразмеров, из которой изготавливают основной вид продукции - иглоролики.

Прочие материалы используются для воздействия на сырье и материалы  или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчение процесса производства. К ним относятся: сода кальцинированная, шлифовальный порошок, нитрит натрия.

В ОАО «ШЗПИ» материально-производственные запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Поступление  материалов в организацию отражается  по  дебету   счета 10 «Материалы». Расход  материалов на указанные цели  отражают с кредита материальных счетов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по средней себестоимости. При этом составляют следующие бухгалтерские проводки (приложение 2).

В ОАО «ШЗПИ» при журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6 .

Операции по списанию израсходованных материалов на соответствующие  счета отражаются в журнале-ордере № 10.

Таким образом, было выяснено, что организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО «ШЗПИ» поставлена достаточно четко. Выполняются все основные задачи учета материалов: полно и своевременно исчисляется фактическая себестоимость приобретаемых материалов, ведется контроль за их сохранностью, обеспечивается правильное документальное оформление операций по движению материальных ценностей, осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, четко поставлена организация складского и весоизмерительного хозяйства, выявляются залежавшиеся и неиспользуемые товарно-материальных ценности, ведется надлежащий контроль за работой должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов.

2.3 Анализ использования материальных ресурсов