Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов на примере ОАО "Шумихинский завод подшипниковых иглороликов"

Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль) предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности. [18, С. 352]

Учетная политика должна содержать следующую информацию:

- применяемые методы оценки;

- возможные последствия изменений применяемых методов;

- влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания) на финансовые результаты организации;

- стоимость переданных в залог материальных ценностей;

- способы погашения первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Таким образом, можно сделать вывод, что материальные ресурсы играют очень важную роль в производственном процессе. От качества материально-производственных запасов зависит не только качество производимой продукции, но и размеры прибыли и даже репутация организации.

1.2  Бухгалтерский учет материальных ресурсов

Материальные ресурсы являются основным объектом бухгалтерского учета в организации. Поэтому правильная постановка их учета должна   находиться    в   центре    внимания    бухгалтерского  аппарата.

Главный бухгалтер обеспечивает полный учет поступления  материально-производственных запасов и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Он должен совместно с руководителем контролировать соблюдение правил оформления приемки, отпуска и проведения инвентаризации запасов, порядок  оценки материально- производственных запасов.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1.      Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2.      Предназначенные для продажи;

3.      Используемые для управленческих нужд организации. [6, П. 2]

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. [6, П. 3]

Существует несколько вариантов учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывается на каждый вид и сорт  материалов карточки   аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончанию месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественные – суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам. Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а  иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно – бухгалтерский, или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки  учетных данных и малой механизации учета. [18, С. 354]

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов составляют машины.

Правильная постановка учета материально-производственных запасов является основной целью бухгалтерского аппарата.    

Задачами учета материально-производственных запасов являются:

- полно и своевременно исчислить фактическую себестоимость заготавливаемых материалов;

-    контролировать сохранность материальных ресурсов;

- правильно документально оформить операции по движению материальных ценностей;

-    обеспечить администрацию и структурные подразделения организации необходимой информацией в реальном режиме времени с целью определения момента выдачи заказов на приобретение наиболее выгодного размера закупаемой партии товарно-материальных ценностей;

-   осуществить предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и использованием в разрезе структурных подразделений, видов производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг, за соблюдением действующих норм и нормативов;

- выявить залежавшиеся и неиспользуемые товарно-материальные ценности;

-   четко организовать складское и весоизмерительное хозяйство;

- обеспечить надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспедиторов, заведующих складами), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными лицами администрация должна заключить договор о полной материальной ответственности. [7, П. 6]

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника их поступления в организацию. [6, П. 5]                                                                                          

Порядок определения себестоимости материально-производственных запасов в зависимости от источника поступления в организацию представлен в таблице 1.                                                                                                                                                                                                                    

                                                                                                        Таблица 1

Порядок определения себестоимости материально-производственных запасов в зависимости от источника поступления в организацию

                                                                             Продолжение таблицы 1

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [6, П. 6]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. [6, П. 6]

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. [7, П. 11]

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. [1, Ст. 9 п. 4]