Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов на примере ОАО "Шумихинский завод подшипниковых иглороликов"

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года. [7, П. 13]

Операции по приобретению материально-производственных запасов выполняют работники отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов. В нем содержится необходимая информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ от акцепта. [18, С. 356]

Экспедитор должен получить в бухгалтерии доверенность (ф. № М-2 или М-2а). Данная доверенность выписывается в том случае, если получение материалов организацией носит массовый характер. Она должна быть зарегистрирована в момент выдачи экспедитору под расписку в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается лицом, на имя которого она выдана. Срок ее действия – до 15 дней.

Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, отвесы, описи) отправителя.

Если данные сопроводительных документов груза соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (ф. № М-4). Первый экземпляр остается на складе и в дальнейшем используется как основание к приемке материалов. Второй – передается экспедитору для отчета.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета материально-производственных запасов.

В том случае, когда поступившие материалы не соответствуют условиям договора, они принимаются складом на ответственное хранение и учитываются обособленно.

Материалы поступают в организацию от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служит товарный чек магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов (ф. № М-17), в которой ведется их количественный учет.

Данный учетный регистр является основным источником формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру. Записи в карточку производятся по каждой операции в день ее совершения.

В соответствии с графиком документооборота заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении материально-производственных запасов. После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядков. Данная выходная информация по приходу представлена в виде ведомости прихода материалов по складам и Сводной ведомости прихода материалов по организации.

На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:

Счет 10 «Материалы»:

Субсчета:

       10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны вести счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему должен быть открыт субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования их. [10, С. 28]

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности.

- Получены материалы от поставщика:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- Отражен НДС по поступившим материалам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- Приобретены материалы подотчетными лицами:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости оттого, откуда поступили те или иные ценности. [10, С. 28]

- Отражен переход права собственности на материалы от поставщика к покупателю:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- Поставщику предъявлена претензия по недостаче материалов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета  15 «Заготовление и приобретение материалов»

В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости производственных запасов под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Учет заготовления материалов, когда в качестве варианта учетной политики применяются твердые учетные цены, осуществляется по счету 10 «Материалы». Оприходование материалов в указанных ценах отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов бухгалтерская запись суммы материалов, находившихся в пути, сторнируется и отражается в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца этот счет закрывается счетом 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Сумма превышения дебетового оборота по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» над кредитовым означает перерасход с отнесением разницы на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В обратной ситуации разница, выявленная по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов», означает экономию по операциям снабжения:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Основным направлением использования материалов является расход их на производственные нужды.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. [7, П. 90]

Первичными документами по расходу материально-производственных запасов являются: лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование-накладная (ф. № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). [18, С. 371]

Лимитно-заборная карта выписывается экономической службой или другой службой, на которую возложено лимитирование отпуска материалов в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой – цеху-потребителю. При каждом получении материалов на складе представитель цеха расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а работник склада – в экземпляре цеха с указанием в обоих экземплярах даты, количества отпущенных материалов и нового остатка материалов. Лимит отпуска на отчетный период устанавливается с учетом производственной программы цеха и норм расхода материалов на единицу планируемой к выпуску продукции.

После использования лимита склад сдает лимитно-заборную карту в бухгалтерию. Возврат неиспользованных материалов из производства записывается в карту без составления дополнительных документов.

Требование-накладная выписывается при операциях внутреннего перемещения материалов между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами, возврате из производства неизрасходованных материалов. Оно оформляется в двух экземплярах: для цеха-сдатчика и склада. В дальнейшем оба экземпляра передаются в бухгалтерию в целях текущего учета движения материально-производственных запасов.

В организациях с незначительным количеством операций по приходу и расходу материалов учет их движения целесообразно отражать на складе непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17) без выписки необходимых оправдательных документов. В таком случае работник цеха при получении материалов расписывается в данной карточке, а в лимитно-заборной карте цеха – кладовщик.

Отпуск материалов структурным подразделениям, находящимся за пределами территории организации, а также сторонним потребителям в соответствии с заключенными договорами оформляется накладной на отпуск на сторону. Она выписывается в двух экземплярах, один из которых передается на склад как основание для отпуска, а другой – получателю.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами. [10, С. 28]

- Материалы отпущены в основное производство:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета  10 «Материалы»

- Отражены расходы на запасные части:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета  10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»

- Начислены расходы на запасные части:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счета  10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»

- Списаны с забалансового учета полученные материалы в связи с переходом права собственности на эти материалы другим организациям:

Кредит счета 002 

Отпуск материально-производственных запасов в производство может происходить при использовании одного из методов их оценки:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов). [6, П. 16]