Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов на примере ОАО "Шумихинский завод подшипниковых иглороликов"

y">Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала в остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета материально-производственных запасов отражается по средней себестоимости.         

Метод ФИФО означает, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

Каждый из рассмотренных методов оценки материально-производственных запасов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется его влиянием на валюту баланса, отчет о прибылях и убытках (в части формирования финансового результата), налоговые платежи и решения, принимаемые администрацией. В связи с этим при определении учетной политики наряду с выбором соответствующего метода оценки материально-производственных запасов большое значение приобретает учет последствий изменения отдельных методов оценки.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой определяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. [1, Ст. 12 п. 1]

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием производственных запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствующем порядке.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет материально-производственных запасов является одним из наиболее сложных и трудоемких участков всего бухгалтерского учета в организации. Поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания    бухгалтерского  аппарата.

 

1.3 Анализ использования материальных ресурсов

 

Основной целью анализа материальных ресурсов является обеспечение соответствия фактического количества запасов важнейших видов сырья и материалов нормативному.

Необходимым условием наращивания объёмов производства продукции, снижения её себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества. [35, С. 202]

Задачами анализа являются:

-  определить уровень обеспеченности необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, качеству и срокам поставки;

-   оценить реальность планов материально-технического снабжения;

- проанализировать эффективность использования материальных ресурсов;

-    провести анализ уровня материалоемкости;

- изучить влияние различных факторов на изменение уровня материалоемкости;

-   выявить потери из-за вынужденных простоев и качества материалов;

- выявить резервы экономии материальных ресурсов и разработка мероприятий по их внедрению. [15, С. 321]

Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходовании и остатках материальных ресурсов.

Уровень обеспеченности организации сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью. [35, С. 202]

Источники материальных ресурсов:

1.     Внешние – поступают от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

2.     Внутренние – принадлежат организации (снижение отходов материалов, использование вторичного сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия материалов в результате достижений научно-технического прогресса).

Для определения реальной потребности в материалах, определяется потребность материалов на планируемый выпуск продукции, скорректированная на изменение остатков материалов на начало и конец периода плюс потребность в материалах на капитальный ремонт и другие вспомогательные службы.

При определении потребности в материалах также учитывается качество полученных от поставщиков материалов, сроки поставки, их ритмичность и состояние складских запасов.

При анализе обеспеченности организации материальными ресурсами проверяют качество плана материально-технического снабжения. Для этого изучаются нормы и нормативы, а также проверяется их соответствие прогрессивным нормам расхода материалов.

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных организации по госзаказу, и кооперативных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности (1) и коэффициент вариации (2).

                                      Критм.  =  ∑ q ф * z пл                                                (1)

                                                     ∑ q пл * z пл 

  ∑ q ф * z пл ≤  ∑ q пл * z пл

где  q – количество;

        z – цена.

                                      Квар. =  √ ∑ ∆Х²/ n                                                (2)

                                                            Хпл

где ∆Х² - квадратическое отклонение от среднеквартального                    (среднемесячного) задания;

   n – число периодов;

   Хпл – среднеквартальный плановый (среднемесячный) выпуск   продукции.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) (3) зависит от интервала поставки (Ип) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут):

                                      Зсм  =   Ип * Рсут                                                  (3)

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе необходимо рассчитать фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнить ее с нормативной. [35, С. 203]

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сырья и материалов – их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. [35, С. 203]

Искусство управления запасами – это:

1.     Оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей.

2.     Минимизация затрат по их обслуживанию.

3.     Обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов используется модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов в организации. Эти затраты делятся на две группы:

1.     По завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров.

2.     По хранению товаров на складе организации (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы).

В зависимости от величины завоза материалов определяется сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по формуле (4):

                                      Zзм   =   VПП      *  Црз                                               (4)

                                                    РПП

где  Zзм – затраты по завозу материалов;

VПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП – средний размер одной партии поставки;

Црз - средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы (4) видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, организации более выгодно завозить сырье большими партиями.

Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях.

С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Zхр.т) на складе может быть определена по формуле (5):

                                     

                                      Zхр.т  =   РПП   *  Схр,                                                   (5)

                                                               2

где  Схр – стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

При неизменной Схр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Математически модель EOQ выражается формулой (6):

                          EOQ = √ 2 * VПП * Црз                                                    (6)

                                                            Схр

где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.

Оптимальный средний размер производственного запаса определяется по формуле (7):

                                         ПЗопт  =                                                      (7)

В заключение анализа определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья , замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции (8):

                                   VВП =                                           (8)

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц.

По этой же факторной модели можно определить и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников.

Также в завершение анализа подсчитываются потери продукции в результате следующих факторов: