Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния предприятия

       Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов  определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, определяется по способу себестоимости единицы запасов.

       Готовая продукция показывается в бухгалтерском  балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

       Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги показываются в балансе по фактической себестоимости.

       Уставный  капитал отражается в балансе  в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников)организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно. [2]

       Резервный фонд создается для погашения  убытков организации и выкупа собственных акций. Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.

       Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

       Отраженные  в бухгалтерской отчетности суммы  по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованны с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть.

       Штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда об их взыскания, относятся на финансовые результаты организации и от их получения либо уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

       Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет финансовых результатов. [29]

       Суммы  кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относят на финансовые результаты.

       Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленный в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

       Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

       При продаже и прочем выбытии имущества организации (основных средств, запасов) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты. 

       3.3. Совершенствование  структуры бухгалтерского  баланса в целях  приближения ее  к МСФО. 

     Глобальные  изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в  каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском  учете и действующих требований в налоговом законодательстве.

     В январе 2003 г. Правительство РФ вновь  вернулось к рассмотрению вопроса  о внедрении МСФО в российских организациях. Подводными камнями на пути внедрения МСФО стали особенности российской национальной экономики. Приватизация и дальнейший передел государственной собственности были бы невозможны при реальной оценке стоимости предприятия.[27]

     Практика  применения международных стандартов в ряде крупных российских компаний привела во многих случаях к увеличению в их балансах стоимости основных средств. Активы и обязательства  стали оцениваться по так называемой справедливой стоимости, которая представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения актива или исполнения обязательства в условиях свободного рынка. .[36]

     В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости  включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные. Этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.

     Согласно  же мировой практике и, в частности, МСФО, в себестоимость реализованной  продукции включаются только производственные расходы, как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится именно производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб и пр.), прямо не связаны с самим процессом производства, и потому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является не вполне корректным.

     При списании общехозяйственных расходов на счет 20 "Основное производство" часть расходов попадает в себестоимость реализованной продукции, другая часть остается в балансе в составе строк 214 "Затраты в незавершенном производстве" и 215 "Готовая продукция". В связи с этим при трансформации финансовой отчетности необходимо сделать корректировочные записи (без отражения в регистрах бухгалтерского учета), целью которых является:

     а) исключить общехозяйственные расходы  из соответствующих строк Баланса;

     б) включить общехозяйственные расходы  в состав строки "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

     В соответствии с МСФО расходы должны отражаться в том периоде, в котором они имели место. Формирование и последующее использование ремонтного фонда и резервов не вполне соответствует указанному принципу, поскольку счета учета затрат увеличиваются в одном периоде, а реальные расходы на ремонт появляются позже.

     При проведении трансформации необходимо устранить указанное различие.

     Согласно  МСФО 23 "Затраты по займам" организация  в своей учетной политике может  выбрать один из двух вариантов учета  процентов по заемным средствам:

     а) проценты по всем кредитам списываются на расходы периода; б) на расходы периода списываются проценты по всем кредитам, кроме кредитов, используемых для приобретения, строительства или производства активов, подготовка которых к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени (например, незавершенное строительство). В любом случае, проценты по кредитам, списываемые на расходы периода, отражаются в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой "Проценты уплаченные".[10]

     При трансформации финансовой отчетности необходимо объединить все расходы  на выплату процентов по кредитам со счетов учета затрат и отразить их в Отчете о прибылях и убытках  по строке "Проценты уплаченные".[11]

     Проценты  по кредитам, капитализируемые на счете 08, можно оставить на нем же или также списать на расходы периода. 

       3.4. Совершенствование  процесса управления  предприятием, путем  автоматизации составления  бухгалтерского баланса  и определения  финансового состояния. 

     По  данным независимых опросов "1С:Бухгалтерия" в различных модификациях является сегодня наиболее распространенной системой автоматизации бухгалтерского учета в России и странах СНГ.

     В 2000 году фирма "1С" выпустила в  продажу свою новую разработку "1С:Бухгалтерия 7.7" – универсальную тиражируемую систему автоматизации бухгалтерского учета, которая существенно отличается от предыдущих версий программы принципами построения и возможностями адаптации к специфике учета различных предприятий и организаций. Конфигурация этой программы каждый год совершенствуется в соответствии с изменениями. Последняя конфигурация 1С :Бухгалтерия 7.7. – 4.60., разработка 2004 года.

     "1С:  Бухгалтерия 7.7" представляет  собой один из базовых компонентов  системы автоматизации управления  предприятием – "1С: Предприятие". Все программы этого комплекса созданы на единой технологической платформе, имеют схожие принципы функционирования и тесно интегрированы друг с другом.

     В систему "1С: Предприятие" входят три ключевых компонента: "Бухгалтерский  учет", "Оперативный учет", "Расчет". Они имеют общие базовые возможности, но в каждом из них заложены специфические механизмы для решения определенного типа задач обработки информации. К примеру, компонент "Бухгалтерский учет" использует такие специфические для данной предметной области понятия, как "бухгалтерские счета", "операции" и "проводки".

     Важнейшей особенностью системы "1С: Предприятие" является ее конфигурируемость. Это  означает, что каждый компонент системы  представляет собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области. Конкретная конфигурация того или иного компонента определяет структуры информационных массивов и алгоритмы их обработки. При конфигурировании могут быть учтены, как отраслевые так и внутрифирменные особенности организации учета.

     Используя различные варианты конфигураций, компоненты системы выступают в качестве готового к использованию программного продукта, ориентированного на определенные типы предприятий и решаемы классы задач. В частности, компонент "Бухгалтерский учет" может быть сконфигурирован на учет производственного предприятия или предприятия оптовой торговли, на учет организации, состоящей на госбюджете, или материнской компании, составляющей консолидированную отчетность по группе предприятий, и т.д. Таким образом, создав определенную конфигурацию системы, можно, с одной стороны, наиболее полно учесть специфику работы конкретного предприятия, а с другой – "отсечь" те функции, которые заведомо не будут использоваться.

     Это существенно отличает программы "1С: Предприятие", в частности "1С: Бухгалтерию 7.7", от многих конкурирующих разработок, где возможности конфигурирования поддерживаются не в полной мере.

     Отчеты  предназначены для получения  информации, содержащей бухгалтерские  итоги или детальную информацию, отобранную по разным критериям.

     Стандартные отчеты используются для общего анализа  бухгалтерских итогов и движения средств по счетам, а также для  анализа итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики в разбивке по различным периодам.

     Специализированные  отчеты ориентированы на отражении  информации по конкретным разделам учета. Нередко они создаются "под  себя" конкретными организациями  при необходимости получить специфические  выборки информации или особый вид  печатной формы.