Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния предприятия

    Анализируя  данную таблицу, видно, что в 2003 г. по сравнению с 2001 г. численность работающих в хозяйстве сократилась на 9,48%, а по сравнению с 2002 г. на 7,08%. Сокращение численности наблюдается и среди работников СХПК «Родина», занятых в сельском хозяйстве. По сравнению с 2001 г. и 2002 г. эта разница составила 9,01% и 6,48% соответственно. Это произошло за счет сокращения численности постоянных рабочих на 11,11% по сравнению с 2001 г. и на 8,05 по сравнению с 2002 г. В 2002 г. сократилась численность трактористов машинистов на 5,56%, хотя в отчетном году их численность осталась прежней. Сократилась численность и доярок на 22,22% по сравнению 2001г. и на 12,5% по сравнению с 2002 г. Численность скотников сократилась 15,3 по сравнению с 2001 г., а вот в 2002 г. наблюдается увеличение численности скотников на 22,22%. Численность работников свиноводства и овцеводства не изменилась, то же касается численности руководителей и специалистов. Сократилась численность подсобных рабочих на 20%. 

3. Учетная политика предприятия.

       Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организация бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей своей деятельности.

       Учетная политика СХПК «Родина» (Приложение №2) разработана главным бухгалтером  на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета и утверждена приказом руководителя предприятия №5 от 03.01.2003 г. В ней предусмотрены способы ведения бухгалтерского учета на предприятии. Согласно учетной политики, бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

       Согласно  учетной политики данного предприятия учет на предприятии ведется центральной бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Рабочий план счетов бухгалтерского учета на данном предприятии составляет на основе Плана счетов  бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000года №94н и в соответствии с методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденных приказом Минсельхозом России №654 от 13 июня 2001 года.

       Согласно  учетной политики, учет основных средств  ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными 20.07.1998 г. приказом МФ РФ №33-11. В СХПК "«Родина" к основным средствам относятся те средства, стоимость которых на дату приобретения была свыше 10000 рублей. В хозяйстве применяется линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств. Срок использования каждого объекта устанавливается самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01), руководствуясь специальным классификатором.

       Учет  материально-производственных запасов  ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г.) на счете 10 «Материалы» К учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости без НДС. Реализация материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости с наценкой. 1 раз в год по приказу руководителя хозяйства  обязательно проводится инвентаризация материально-производственных запасов.

       Оценка  готовой продукции ведется в  бухгалтерском учете по фактической  себестоимости с применением  счетов 20-26 с подразделением на прямые расходы, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» и на счете 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 25, 26. В конце отчетного года косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам. В бухгалтерском учете остатки готовой продукции учитываются по фактической себестоимости на счете 43.

       СХПК  «Родина» имеет свой рабочий план счетов. Он содержит синтетические  и аналитические счета. В нем используется столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ.
1. Виды бухгалтерского баланса.

       Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования  в денежной  оценке на  определенную  дату. [16]

         В балансе хозяйственные средства  представлены,  с одной стороны,  по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников  показывается на определенный момент,  как правило,  на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание,  что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года,  можно утверждать,  что состояние  показателей  приведено не только в статике,  но и в динамике.[23]

     Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического  субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

       В практической деятельности различают  следующие основные виды бухгалтерских балансов, отличающихся по функциональному назначению: вступительный; операционный, в котором выделяют два подвида — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой; соединительный; разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый; отдельный. Все эти виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

       Составлением  вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами вновь созданных организаций и организаций, являющихся правопреемницами ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов, организационных расходов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Другое отличие заключается в методах оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемницы.

       Операционные (промежуточный и годовой) бухгалтерские балансы составляются обычно на основе книжных данных, тогда как формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие семь основных этапов (процедур):

   1) в конце года обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с ее результатами и отражаются в Главной книге декабря;

   2) осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка также вызывает появление сторнировочных записей и дополнительных статей в Главной книге декабря;

   3) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, например резервы по сомнительным долгам, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

   4) уточняются распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами (двумя календарными годами);

   5) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрываются счета финансовых результатов;

   6) составляется итоговая оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше процедурами, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;

   7) в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) вносятся уточнения в Главную книгу декабря или эти уточнения отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

       Соединительный  баланс формируется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

       Разделительный  баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. Формированию данного баланса на практике, как правило, предшествует составление ликвидационного баланса.

       Санируемый  баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться, объявив о своем банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

       Ликвидационный  баланс отличается от других видов балансов как оценкой своих статей актива, так и структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например распределительные статьи "Доходы будущих периодов", "Расходы будущих периодов". С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации организации.

       Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

       Сводно-консолидируемый  баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. [1]

       В зависимости от полноты оценки отдельных  статей различают балансы нетто  и балансы брутто.

2. Оценка статей баланса.

       Одним  из важнейших  элементов методологии  бухгалтерского учета является правила  оценки имущества,  капиталов и  обязательств организации  при составлении  бухгалтерской отчетности.

       Оценка  имущества производится организацией  для его отражения  бухгалтерском  учете  и бухгалтерской отчетности в  денежном выражении.

       В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

       В  первом разделе баланса “ Нематериальные  активы” - это часть основных средств,  не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой  затрат на приобретение или изготовление активов. [29]

       В  бухгалтерском балансе нематериальные  активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется  как разница  между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации.

       В  балансе по статье “ Основные  средства отражаются  здания,  сооружения,  машины,  оборудование,  транспортные  средства,  как действующие,  так  и находящиеся на консервации  или в запасе, по  остаточной стоимости.  Остаточная  стоимость  основных средств определяется  как разность между первоначальной (или восстановительной)  стоимостью и суммой  начисленного износа за определенный период времени. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится на финансовый результат.

       По  статье “ Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость оборудования,  подлежащего установке и находящегося  на складах хозяйства, а  также показывается фактическая стоимость  незаконченного строительства,  осуществляемого  как хозяйственным,  так  и подрядным  способами. [29]