Аудиторское заключение

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

Экономический факультет

Сомкина Наталья Николаевна

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО АУДИТУ

Тема: АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

экстерна 2 года обучения

специальности «Мировая экономика»

Проверил:

преподаватель

Маряхина В.А.

Москва

2003-2004г.

Содержание.

Введение………………………………………………………………………3

I. Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита……………………………………………………….……4

II. Виды аудиторских заключений…………………………………...…...6

III. Структура аудиторского заключения………………………………..7

IV. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении…………………………………………………………………………………10

V. Представление аудиторского заключения………………………….11

VI. Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности………………………………………....13

VII. Порядок оформления результатов оказания отдельных сопутствующих аудиту услуг…………………………………………………………...15

Список литературы……………………………………………………….21

- 3 -

Введение.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее про­водит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группиру­ются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существен­ные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправда­тельных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогово­го законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организа­ционном аспектах требованиям нормативных документов, регули­рующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предпри­ятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выво­ды относительно соблюдения положений учетной политики в практи­ке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется пу­тем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убыт­ках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьез­ного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная вели­чина чистых активов или не выполняются установленные законодатель­ством требования в отношении чистых активов, имеют место значитель­ные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих фи­нансовое положение, от нормальных значений.

- 4 -

I. Общение с руководством проверяемого предприятия на заключительном этапе аудита.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки;

вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия;

поправки   к   бухгалтерской   отчетности, предложенные   аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в  этой отчетности;

особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на

непрерывность деятельности предприятия;

существенные события,  произошедшие после даты  подписания аудиторского заключения.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации ре­комендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъек­та по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны 6ыть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудиторской организации и проверяемого предприятия; ука­зание периода, за который проводилась проверка; выявленные сущест­венные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внут­реннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хо­зяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены и др.

В письменную информацию аудиторской организации руководству предприятия при необходимости включаются также вопросы, связанные с рассмотрением прочей информации в документах, содержащих проау­дированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтер­ского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бух­галтерской отчетности.

- 5 -

Руководство предприятия-клиента может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения  на замечания  аудиторов.   В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснении, предоставляемые руководством экономического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством предприятия - клиента.  Возможен также вариант подготовки такого письма аудиторской организацией  и содержащим ее точку зрения,  но  подписанного   руководством   предприятия-клиента  и   подтвер­ждающего согласие последнего с данной трактовкой.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при состав­лении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руководства предприятия является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу,   подписавшему договор  оказания  аудиторских  услуг,   или  лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

- 6 -

II. Виды аудиторских заключений.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначен­ный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации   (индивидуального  аудитора)  о  достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годо­вой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтер­ской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с дейст­вующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчет­ности". По результатам проведенного аудита бухгалтер­ской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспек­тах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный  период исходя  из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением
определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспек­тах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя  из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными
обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом,  что она  не
обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пасси­вов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нор­мативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате опреде­ленных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не
выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из
приведенных выше форм).

- 7 -

III. Структура аудиторского заключения.

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении кото­рых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достовер­ность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимав­шими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: