Аудит учета труда и заработной платы

       Наименьшее значение от среднего отличается на:

       (28,49 - 2,45):28,49*100% = 91%

       Наибольшее значение от среднего отличается на:

       (55,98 - 28,49):28,49* 100% = 96%

       Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).

       Новая средняя арифметическая составит:

       (2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.

       Полученную  величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

       Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

       (22 - 21,61):21,61*100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

       2.2 Составление плана и программы аудита

       Теперь  имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в  ООО «СибРемСтрой» (Приложение 2).

       Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение 3).

       Рабочими  документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

       1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

       2. объект проверки узконаправленный; 
 
 
 

       3. Аудит расчетов по оплате труда на примере ООО «СибРемСтрой»

       Целью аудита расчетов по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.

       Задачами  аудита расчетов с персоналом являются:

       - подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям  и отражение их  в учете;

       - установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

       - проверка организации аналитического учета  расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

       - проверка соблюдения  организацией налогового законодательства по операциям, связанным с  расчетами по оплате труда4

       - проверка соблюдения  организацией налогового законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

     Задачами  аудитора  при проверки расчетов по оплате труда является:

     - проверка наличия и соответствия законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

     - соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

     При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

     - соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

     - утверждено ли штатное расписание;

       3.1. Контроль за начислением заработной платы

     Расчет  заработка. Наиболее простым способом заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда. Расчет производится на основе табелей (приложение), в которых, как известно, отмечается число отработанных дней и часов.

     Заработная  плата при прямой сдельной оплате труда рассчитывается на основании первичных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки продукции,  нарядов.

     Расчет  премии. Премирование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц, на основе действующих на предприятии премиальных положений, разработанных плановым отделом и отделом учета заработной платы в соответствии с типовыми премиальными положениями.

     Оплата  отпусков. Все работники пользуются отпусками, которые предоставляются, как правило, с выплатой за нерабочее время по среднему заработку.

     Оплата  за время отпуска исчисляется  по всем видам заработка, среднего за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск.

     Оплата  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей. На время  выполнения государственных и общественных обязанностей, когда они по действующему законодательству осуществляются в рабочее время, рабочим и служащим гарантируется сохранение среднего заработка.

     Для работников, получающих твердую повременную  оплату, не изменяющуюся по месяцам, средний заработок определяется исходя из установленного оклада, числа рабочих дней в данном месяце и количества рабочих дней, в течение которых они исполняли эти обязанности.

     Расчет  пособий по временной нетрудоспособности. На ряду с начислением причитающейся работникам заработной платы предприятия ежемесячно производят отчисления на социальное страхование в установленном законом проценте к ФОТ.

     Оплата  за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, ночные часы. Оплата труда при различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время, выходные и праздничные дни производится согласно КЗОТа.

     Работа  в сверхурочное время, выходные и  праздничные дни оплачивается на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, в выходные или праздничные дни, куда включают как рабочих - сдельщиков, так и рабочих-повременщиков.

     Расчетно-платежная  ведомость и расчетные листки (приложение). Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию и произвести удержания.

     Документ, обобщающий данные о причитающейся  и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежная ведомость.

     Заработная  плата показывается в этой ведомости  расчленено по цехам и отделам  предприятия, категориям работников, видам  выплат, то есть в том объеме, который необходим для составления отчетности и контроля за использованием ФОТ.

     Таким образом, расчетно-платежные ведомости  выполняют двойную функцию: во-первых, по ним делаются расчеты с работниками, во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету  «Расчеты по оплате труда».

     3.2. Контроль за удержаниями из заработной платы

     Удержания из заработной платы. Из оплаты труда  работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовому соглашению, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены любые удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся:

     - удержания для уплаты государственных налогов и взносов;

     - по исполнительным листам;

     - по возмещению материального ущерба;

     - по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;

     - для уплаты административных и судебных штрафов;

     - по поручениям - за приобретенные товары в кредит.

     НДФЛ. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.

     Налог исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

     Удержания производятся с учетом имеющихся  льгот по налогу у работника, с  учетом ранее удержанной суммы по ставкам. Данные ставки используются как  при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда.

     Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в  банке средств на оплату труда  обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного  с граждан за прошедший месяц налога.

     Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения  задолженности.

     Пенсионный  фонд. В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд РФ. Обязательные взносы с граждан в пенсионный фонд производятся в размере 20% из них 6%  идет в федеральный бюджет, а 14% разбиваются на страховую часть – 8% и накопительную – 6%.

     Отчисления  на социальное страхование. Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников предприятия обязательны удержания в фонд социального страхования в размере 2,9%.

     3.3 Проверка использования фонда оплаты труда

     При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить в ООО «СибРемСтрой»:

     - соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов  работников предприятия;

     - своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

     - утверждено ли штатное расписание руководителями предприятия;

     - правильность оплаты труда по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

     - правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действием руководителя).

     Основными источниками информации для контроля оплаты труда являются:

     - заявления о приеме, увольнении;

     - трудовое соглашение;

     - акт выполненных работ;

     - приказы:

1. о принятии на работу;
2. об отпусках;
3. на командировки;
4. о работе в выходные и праздничные дни;
5. о премиях;
6. о доплатах;
7. об увольнении;
8. на удержание из заработной платы;
9. повышение заработной платы;

     - личная карточка в отделе кадров;

     - трудовая книжка;

     - табель учета исполнения рабочего времени;

     - лицевой счет рабочего;

     - больничный лист;

     - записка о предоставлении отпуска;

     - штатное расписание;

     - Положение о премиях;

     - расчетно-платежная ведомость;

     - расчетный листок;

     - платежные ведомости на выдачу аванса, заработной платы;

     3.4. Проверка документации