Аудит учета труда и заработной платы

       Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

       - стандартные (ст.218 НК РФ),

       - социальные (ст.219 НК РФ),

       - имущественные (ст.220 НК РФ),

       - профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

       Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет  правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются статьей 224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%.

       При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

       В заключение проверки данного объекта  аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дебет 68 Кредит 51 «Расчетный счет».

       Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

       Причем  аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

       Удержанные  из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте

       На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи:

       Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

       Дебет 76 Кредит 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;

       Дебет 76 Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

       При проверке правильности составления  учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

       Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами - выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

       Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

       После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

       Необходимо  отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

       При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции  бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, то есть бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

       В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров  корреспондирующих счетов.

       Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по статье «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

       Аудитор при проверке учета труда и  заработной платы руководствуется  следующими нормативными документами:

       1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2

       2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2

       3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)

       4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ

       5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»

       6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н

       7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н

       2. Планирование аудита

       Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.

       Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

       Процесс планирования аудита проходит несколько  стадий:

       1. предварительное планирование;

       2. подготовка и составление общего плана;

       3. подготовка и составление программы.

       В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «Витязь», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «СибРемСтрой» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

       По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

       1. О принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «СибРемСтрой»;

       2. О принципиальной возможности сотрудничества с ООО «СибРемСтрой»;

       3. О наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «СибРемСтрой».

       Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

       1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

       2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «СибРемСтрой», его организационно-управленческого устройства;

       3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

       4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

       5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования.

       В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

       В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

       а) реальные трудозатраты;

       б) уровень существенности.

       В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

       2.1. Оценка уровня существенности

       Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

       Определим уровень существенности на основании  данных ООО «СибРемСтрой» (табл. 1).

       Таблица 1

       Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для  нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая  прибыль (форма 2, стр.190)	49	5	2,45
2.Валовый  объем реализации без НДС (форма  2, стр.010)	2799	2	55,98
3.сумма  собственного капитала (форма 1, стр.490)	162	10	16,20
4.Валюта  баланса (форма 1, стр.300)	732	2	14,64
5.Общие  затраты организации (форма 2, стр.020)	2658	2	53,16

       Расчет  уровня существенности показателей составляет:

       Средние арифметические показатели уровня существенности:

       (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.