Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

     - компьютер используется организацией  для обработки экономической  информации во всех аспектах  хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

     Организация неправильно уплачивала налоги на доходы с физических лиц. Она  использовала счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Данную ошибку рекомендуется исправить  методом  «красное сторно» и использовать  правильную проводку: Д 68 К 51. Для уплаты платежей за обналичивание денежных средств организацией был использован счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вместо предназначенного для этого счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 76 К 51.

     ГУП ППФ «Чермасан»  не правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 69 К 51.

       Для расчетов с ЗАО «Лучик»  за продукцию был ошибочно  использован счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  вместо установленного планом  счетов по бухгалтерскому учету  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предназначенного для обобщения информации о расчетах покупателями и заказчиками. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом «красное сторно» и записать правильную проводку: Д 51 К 62.

     Важным  вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью  необходимо проводить инвентаризацию расчетов.

     Инвентаризация  расчетов с иногородними покупателями  необходимо производить высылкой копии  карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт сверки расчетов.

     В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

     По  акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать  задолженность, числящуюся на балансе  в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

     В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверять  соблюдение действующей корреспонденции  счетов бухгалтерского учета, что позволяет  не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

     Аудит расчетов с покупателями и заказчиками  неизменно связан с проверкой  дебиторской задолженности. Аудиторская  фирма делает обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счет дебиторов от дочерних компаний, официальных лиц, директоров и т.п., а также кредитовые сальдо. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

     Большая часть проверок дебиторской задолженности и допустимого предела непогашенных счетов основана на пробном балансе по времени. Это список оборотов и сальдо в аналитическом учете дебиторской задолженности на дату баланса. Он включает индивидуальные итоговые непогашенные сальдо и разбивку каждого оборота по времени, прошедшему между датой реализации и датой баланса.

     Самым важным тестом статей балансов для  определения реальности учтенной дебиторской  задолженности является подтверждение  сальдо расчетов с покупателями и  заказчиками. В тех случаях, когда покупатели и заказчики отказываются от сотрудничества, аудиторы также просматривают сопутствующие документы для контроля отгрузки товаров и свидетельства о последующих денежных поступлениях. Они определяют, действительно ли эти счета были погашены. Обычно аудиторы не проверяют транспортные документы или свидетельства последующих денежных поступлений для счетов из подтвержденной выборки, но эти документы широко используются как альтернативные свидетельства, если нет ответа от заказчика.

     При определении обоснованности распределения  необходима трехшаговая аудиторская  процедура: первое - выбрать подходящие критерии распределения; второе - оценить  действенность контрольных моментов у клиента, гарантирующую обоснованность распределения; третье - протестировать обоснованность распределения.

     Если  система внутрихозяйственного контроля необычна или слаба, необходимо хорошо разобраться в ней до проверок распределения.

     Одна  из наиболее важных аудиторских процедур - подтверждение дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждения - достижение целей действительности, оценки и распределения.

     Исходя  из представленных данных можно сделать  вывод что бухгалтерский учет  ГУП ППФ «Чермасан» ведется невнимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.

     Для достижения достоверности бухгалтерской  и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска рекомендуется усовершенствовать  систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.

     Также   в ГУП ППФ «Чермасан»  учетная политика не играет большую роль, так как не соблюдаются требования  к ведению учета на ее основе. Учетная политика предприятия не имела изменений с 2008 г. Учетная политика даже не подписана руководителем предприятия.  Поэтому руководству предприятия следует обратить внимание на изменение данного документа и вести учет на предприятии, опираясь на основные положения учетной политики. Эти изменения должны коснуться как учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

     На  предприятии отсутствует утвержденный график документооборота.  Необходимо ввести документооборот, так как  данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности,

     В целом учет расчетов поставлен недостаточно четко и эффективно, состояние  расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых  операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     Теперь  посчитаем сумму доходов, обнаруженных после проведения проверки аудитором.

     177000+24190=201190 руб.

     После проверки согласно найденным ошибкам  в документах, вся сумма была восстановлена и учтена.

     Исходя  из вышеизложенного, можно сказать, что экономический эффект совершенных  мероприятий в ходе проверки составил:

     201190 -  44440,08=156749,92 руб. 

     3.3 Рекомендации по совершенствованию аудита участков учета расчетов с поставщиками и покупателями 

     Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

     Компьютерная  обработка данных в организации  имеет место в случаях, когда  с помощью компьютерной техники  осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

- компьютер  используется организацией самостоятельно  или по договору с третьей  стороной;

- компьютер  используется организацией для  обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

     При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

     Аудитору  желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

     Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:

- организационная  форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;

- форма  бухгалтерского учета;

- разделы  и участки учета, функционирующие  в среде компьютерной обработки  данных;

- система  компьютерной обработки данных  размещена на одном или нескольких  компьютерах;

- обработка  данных ведется локально на  каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

- обеспечение  архивирования и хранения данных;

- передача  данных производится: с использованием  каналов связи, через внешние  носители или происходит ввод  данных с клавиатуры.

     В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

     На  начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость  тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

     Тестирование  системы компьютерной обработки  данных предполагает проведение теста  на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.