Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

     Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки.

     Так как аудиторы за короткий промежуток времени должны проверить большой  объем документации они прибегают  к выборке, то есть проверке подвергаются не все документы, а только часть  из них.

     Осуществляя выборку, аудитор может использовать случайный метод, при котором в основу берется таблица случайных чисел и в этом случае все элементы выборки имеют одинаковую вероятность попасть под проверку.

     Систематический метод отбора предполагает установление определенного интервала между элементами выборки. Начало интервала выбирается случайно, а уже затем каждый n-ый элемент выборки попадает под проверку.

     Рассматривая  метод случайной выборки сначала  выбираются параметры таблицы случайных  чисел и тогда начальный документ и его номер можно определить по формуле:

                                               НД=(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН,                                     (1.3)

     где НД – номер документа, с которого начинается отчет,

     ЗН  – начальные и конечные значения интервала,

     СЧ  – случайное число.

     Если  документы будут нумероваться, начиная  с единицы, а конечное число будет  во много раз больше, формула будет  иметь упрощенный вид:

                                                   НД=ЗК*СЧ                                                  (1.4)

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

     Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

     Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

     Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

     Аудиторы  должны иметь достаточную теоретическую  подготовку в области правовых и  экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

     Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

     Таким образом, планирование аудита – очень  важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и  программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита. 
 

     1.3 Последовательность проведения аудита учета и его результаты 

     Рассмотрим  последовательность проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями. При проверке расчетов с покупателями устанавливают, включены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся на счету бухгалтерского учета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчетов покупателей  за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

     В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

     По  акту инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

     При расчетах с поставщиками и покупателями аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

     В заключение контроля расчетов с поставщиками и покупателями проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

     Аудит расчетов с поставщиками и покупателями неизменно связан с проверкой дебиторской и кредиторской задолженности. Аудиторская фирма делает обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счет дебиторов от дочерних компаний, официальных лиц, директоров и т.п., а также кредитовые сальдо. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

     Большая часть проверок дебиторской задолженности и допустимого предела непогашенных счетов основана на пробном балансе по времени. Это список оборотов и сальдо в аналитическом учете дебиторской задолженности на дату баланса. Он включает индивидуальные итоговые непогашенные сальдо и разбивку каждого оборота по времени, прошедшему между датой реализации и датой баланса.

     Самым важным тестом статей балансов для  определения реальности учтенной дебиторской задолженности является подтверждение сальдо расчетов с покупателями и заказчиками. В тех случаях, когда покупатели и заказчики отказываются от сотрудничества, аудиторы также просматривают сопутствующие документы для контроля отгрузки товаров и свидетельства о последующих денежных поступлениях. Они определяют, действительно ли эти счета были погашены. Обычно аудиторы не проверяют транспортные документы или свидетельства последующих денежных поступлений для счетов из подтвержденной выборки, но эти документы широко используются как альтернативные свидетельства, если нет ответа от заказчика.

     Принадлежность  дебиторской задолженности практически  не вызывает проблем при аудите, так как счета дебиторов, по большей  части, принадлежат покупателям и заказчикам клиента, но в некоторых случаях часть дебиторской задолженности может быть «перепродана» или «продана со скидкой». Обычно покупатели и заказчики клиента не осведомлены о существовании операций по перепродажам, следовательно, подтверждение дебиторской задолженности не выявит этого. Обзор протоколов, обсуждения с клиентом, подтверждения банками и просмотр переписки, как правило, достаточны для обнаружения случаев отсутствия владельцев у дебиторской задолженности.

     Вторая  часть оценки дебиторской задолженности – определение реализационной стоимости непогашенной задолженности, т.е. суммы, которая может быть получена в конечном счете. Оценка клиентом итоговой суммы, которая не может быть погашена, называется «допустимым пределом непогашенных счетов». Но аудитору необходимо оценить, учитывая все доступные факты, обоснован ли такой допустимый предел. Отправная точка для оценки допустимого предела – обзор результатов тестирования системы внутрихозяйственного контроля, которые имеют отношение к кредитной политике клиента.

     При определении обоснованности распределения  необходима трехшаговая аудиторская  процедура: первое – выбрать подходящие критерии распределения; второе – оценить  действенность контрольных моментов у клиента, гарантирующую обоснованность распределения; третье – протестировать обоснованность распределения.

     Если  система внутрихозяйственного контроля необычна или слаба, необходимо хорошо разобраться в ней до проверок распределения.

     Одна  из наиболее важных аудиторских процедур – подтверждение дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждения – достижение целей действительности, оценки и распределения.

     При организации учета расчетов с  поставщиками и покупателями могут возникать различные ошибки и упущения.

     Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с поставщиками и покупателями.

     Наиболее  распространенные ошибки при учете  данного объекта представлены в таблице 1.1.

     Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

Таблица 1.1 Возможные нарушения при осуществлении расчетов с поставщиками и покупателями

№ п/п.	Возможные нарушения
1	2
1.	Отсутствие  договоров с поставщиками или неправильное их оформление
2	Арифметические  ошибки при расчете НДС
3	Отсутствие  первичных документов по операциям  в рамках договора поставки

Продолжение таблицы 1.1

1	2
4	Несоответствие  данных журнала-ордера данным главной  книги и бухгалтерского баланса
5	Ненадлежащее  ведение учета (недостоверность  аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.)
6	Несвоевременное либо неполное отражение в учете  выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности
7	Отсутствие лицензии в случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности
8	Нарушения в  оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.)
9	Некорректное  отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты
10	Неправильное  оформление и предъявление претензий  по договорам
11	Необоснованное  формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам
12	Нарушение учетной  политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами
13	Отсутствие  утвержденного графика документооборота по организации
14	Списание задолженности  одного контрагента дебиторской  задолженностью другого контрагента  без проведения трехстороннего взаимозачета
15	Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности
16	Неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков
17	Неправомерное признание задолженности безнадежной  с последующим списанием
18	Подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат
19	Некорректное  отражение в учете авансов  полученных и НДС с суммы полученного  аванса
20	Отсутствие  необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу
21	Нарушение сроков хранения документации в архиве
22	Перекрытие  задолженности одного контрагента  авансами, выданными другому контрагенту
23	Необоснованное  отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными  организацией собственными векселями и т.д.)
24	Отсутствие  аналитического учета по поставщикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.