Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

     Таким образом, аудиторский риск при анализе  всех составляющих, установлен на среднем  уровне, т. е. аудиторский риск будет  средним.

     После расчета уровня существенности аудитору необходимо определить аудиторский риск. Рассчитаем риск на основе оценки степени надежности ГУП ППФ «Чермасан» (Приложение Б).

     Аудиторский риск составляет 32,3%. Это нормальное значение в случае проведения проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

     После всех необходимых расчетов, аудитор составляет план аудита (Приложение В).

     После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование  аудита» составим и документально  оформим программу аудита (Приложение Г), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

     После составления и утверждения программы  аудита аудитор приступает непосредственно  к проведению аудита. 

     2.3 Последовательность аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями 

     При аудите расчетов с поставщиками непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

     Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

     При проверке обращают внимание на следующее:

- имеются  ли договора на поставку продукции  (выполнение работ, услуг) и  правильность их оформления;

- при  наличии дебиторской и кредиторской  задолженности необходимо установить  дату возникновения и причину  образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

     При аудите расчетов с покупателями проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

     При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический  учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

- дебиторская  задолженность, по которой создан  резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму  резерва.

     Одновременно  на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

     Для определения реальности задолженности  анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

     Аудитором был проверен участок расчетов с  поставщиками и покупателями.

     При проведении проверки участка учета расчетов с покупателями и поставщиками в ГУП ППФ «Чермасан» были изучены хозяйственные операции, по которым ошибок не было обнаружено.

     ООО «Комета» 10 февраля 2010 года оказало  услуги по ремонту оргтехники ГУП  ППФ «Чермасан». Стоимость услуг - 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). 21 февраля ГУП ППФ «Чермасан».  произвело поставку товаров для «Кометы» на сумму 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.). В марте стороны решили провести зачет взаимной задолженности. Акт взаимозачета был подписан 5 марта. Зачет был проведен по состоянию на ту же дату на сумму 6000 руб. Учетная политика для целей налогообложения у обеих организаций «по отгрузке».

     В бухгалтерском учете ГУП ППФ  «Чермасан»  были сделаны проводки (Приложение Д):

10 января 2010 года

Дебет 44 Кредит 60 - 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.) - отражена стоимость услуг «Кометы» по ремонту оргтехники;

Дебет 19 Кредит 60 - 1000 руб. - отражена сумма  НДС по ремонту оргтехники;

21 февраля  2010 года

Дебет 62 Кредит 90-1 - 9000 руб. - отражена выручка от реализации товаров «Комете»;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 1500 руб.  - отражена сумма НДС  по реализованным товарам;

5 марта  2010 года

Дебет 60 Кредит 62 -6000 руб. – проведен зачет  взаимных требований с «Кометой»;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19- 1000 руб.  - принят к вычету НДС по ремонту оргтехники.

     В бухгалтерском учете «Кометы» проводки будут аналогичными, за исключением  проводки по вычету «входного» НДС. При  взаимозачете была погашена не вся  задолженность «Кометы» перед ГУП ППФ «Чермасан».  (9000 руб.), а только часть (6000 руб.). Поэтому «Комета» сможет предъявить к вычету не весь «входной» НДС (1500 руб.), а лишь часть, которая относится к сумме зачтенной задолженности, - 1000 руб.

     ОАО «Меркурий» поставило для ГУП «Чермасан» товары в соответствии с договором на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36000 рублей. По договору ГУП «Чермасан» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления. За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.

     ГУП «Чермасан» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком  претензию уплатить пени исходя из условий договора.

   В бухгалтерском учете ГУП «Чермасан» сделаны записи (Приложение Е):

   Дебет  Кредит

   41              60    -    200 000  -  Приняты на учет товары

   19               60    -     36 000  -  Учтен НДС

   60               51    -  236 000 - Оплачены расходы с 20-дневной задержкой

   68               19      - 36 000 - Принят к вычету НДС

     Поставщик выставил претензию за 20-дневную  задержку оплаты на сумму 2203 рубля (236 000 рублей х 14% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в  размере 396 рублей.

     Ссылаясь  на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая служба требует начислять НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг.

     На  сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру потому, что  согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.

     В данном случае никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если контрагент все  же выпишет счет-фактуру, все равно организация не сможет воспользоваться вычетом.

     Вычету  подлежат суммы налога, уплаченные по товарам, работам, услугам и у  организации нет оснований, чтобы  зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

     Поэтому общую сумму санкций вместе с  налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:

     Учтены  пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них (на дату письма о  согласии уплатить санкции по договору):

     Дебет 91/2 «Прочие расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2599 рублей (2203 + 396).

     В целях налогообложения прибыли  организация учтет только 2203 рубля.

     Сумму НДС - 396 рублей – налоговые органы не примут в расходах.

     Их  позиция такова, что все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ, а данный случай там не упомянут.

     ГУП ППФ «Чермасан» 31 марта 2010 г. отгрузила  товары ООО «Лучик» на сумму 12980 руб., в т. ч.  НДС 18%. Учетная стоимость  товаров составляет 8000 руб. покупатель произвел приемку товаров от «Курочки Рябы» 31 марта 2010 г. На следующий день выяснилось, что купленные товары покупателю больше не требуются. Стороны достигли соглашения о возврате.

     Договор поставки, в котором в качестве продавца выступало производственное п/п, а покупателем стала торговая компания, был заключен 1 апреля 2010 г. В этот же день товары были переданы обратно на склад поставщика.

     В БУ у продавца производятся записи (Приложение Ж):

31.03.10

Дт 62, Кт 90/1(выручка) – 12980 руб. – отгружены  покупателю товары

Дт 90/2 (себестоимость  продаж), Кт 41 – 8000 руб. – списаны реализованные товары

Дт 90/3(НДС), Кт 68 – 1980 руб. –  начислен в бюджет НДС по реализованным товарам

01.04.10

Дт 41, Кт 60 – 11000 руб. – оприходованы товары, полученные от поставщика

Дт 19, Кт 60 – 1980 руб. – отражен в учете  НДС по поступившим товарам.

     В книге продаж за 1 квартал 2010 г. У  ГУП ППФ «Чермасан» отражена сумма  НДС в размере 1980 руб. в книге  покупок за 2 квартал 2010 г. У п/п  будет зарегистрирован счет-фактура, который обязан выставить покупатель при обратной продаже с отражением НДС в размере 1980 руб.

       ГУП ППФ «Чермасан» (поставщик) и «Мега» (покупатель) в январе 2010 г заключили договор поставки товара. В соответствии с условиями договора, если покупатель приобретает в течении месяца полный ассортимент продукции  поставщика, то поставщик выплачивает покупателю премию в размере 5% стоимости товара. Товар на сумму 2000000 руб. ( в т. ч.  НДС 305085 руб.) был отгружен 15 января, 20 января организация «Мега» оплатила товар полностью. По итогам проведенной инвентаризации товарного остатка в магазинах организации «Мега» 31 января было выявлено наличие 100% ассортимента товаров организации «Чермасан». Стороны подписали акт о предоставлении премии. 31 января организация «Чермасан» направила письмо организации «Мега» о выплате премии и перечислении на её расчетный счет денежные средства в сему 100 000 руб. 5 февраля на р/с «Мега» поступила премия в сумме 100000 руб.

     Поскольку договорная цена реализованного товара не изменяется, то сумма выручки  не уменьшается, соответственно, налоговую базу по НДС «Чермасан» не корректирует.

15 января

Дт 62, Кт 90/1 – 2000000 руб. – признана выручка  от реализации товара

Дт 90/2, кт 41 – 1200000 руб. – списана с/с  проданных товаров

Дт 90/3, Кт 68 – 305085 руб. – начислен НДС со ст-ти реализованного товара

20 января

Дт 51, Кт 62 – 2000000 – получена оплата от «Мега»

31 января

Дт 91/2, Кт 76 – 100000 руб. – начислена премия за выполнение условий договора

Дт 76, Кт 51 – 100000 руб. – выплачена премия за выполнение условий договора (Приложение З).

     ГУП ППФ «Чермасан» 1 июля 2009 г. По договору поставки отгрузило организации «Восход» товар на сумму 354000 руб. ( в т. ч. НДС 54000 руб.). оплата товара должна быть произведена до 15 июля 2009 г. За неисполнение обязанности предусмотрена ответственность покупателя (0,1 % невыплаченной суммы за каждый день просрочки).

     Покупатель  рассчитался за товар лишь 31 июля 2009 г. Признав вину за задержку оплаты организация «Восход» уплатила штрафные санкции в соответствии с условиями  договора.