Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

     Бухгалтерские записи у ГУП «Чермасан» (Приложение К):

Дт 62, Кт 90/1 – 354000 руб. – отражена выручка  от продажи товара

Дт 90/3, Кт 68 – 54000 руб.  – начислен НДС

Дт 76/2 (расчеты  по претензиям), Кт 91/1 – 6018 руб. (354000*0,1% * 17 дней) – начислены проценты за несвоевременное исполнение обязательств

Дт 51, Кт 62 – 354000 руб. – получена выручка  на р/с

Дт 51, Кт 76/2 – 6018 руб. – получены проценты на р/с

     Суммы штрафных санкций, подлежащие уплате, включаются в состав прочих расходов и принимаются к учету в  суммах, присужденных судом или признанных самим должником, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Таким образом анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ГУП ППФ «Чермасан». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос.

     Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ГУП ППФ «Чермасан» составляет 32,3 %, а уровень существенности составил 1780 тыс. руб.

     Более детально был рассмотрен аудит расчетов с покупателями и заказчиками  на примере предприятия ГУП ППФ «Чермасан». Для определения особенностей расчетов с покупателями и заказчиками в ГУП ППФ «Чермасан» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области расчетов с покупателями и заказчиками.

     Далее рассмотрим ряд ошибок, которые были выявлены в ходе аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями. 
 
 
 
 
 

III СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА НА ГУП ППФ «ЧЕРМАСАН» 

     3.1 Ошибки и недостатки, установленные  в результате аудиторской проверки 

           При проведение проверки  учета  и отчетности ГУП ППФ «Чермасан»  аудиторской фирмой были обнаружены такие ошибки, как искажение бухгалтерской отчетности, то есть неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил, его организации и ведения. Аудиторами было установлено,  что это непреднамеренные ошибки и  факта мошенничество не было обнаружено. В ГУП ППФ «Чермасан» применяется преимущественно  ручное оформление документов, что приводит к большому количеству ошибок  и соответственно исправлений в первичных документах, хотя у них  и имеется компьютерная техника. В первичных документах   бухгалтерский персонал забывает указывать реквизиты организации, даты,   отсутствуют  подписи руководителя или главного бухгалтера в некоторых первичных документах, неправильно указываются корреспонденция счетов.

     Для уплаты налога на доходы физических лиц  организацией был использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.

     В учетной политике ГУП ППФ «Чермасан» предусмотрено, что при инвентаризации расчетов приказом директора по организации в обязательном порядке должна создаваться инвентаризационная комиссия в составе 3 человек: директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

     Однако,  при проведении инвентаризации фактически не было создано инвентаризационной комиссии, что является грубым нарушением правил проведения инвентаризации, предусмотренных  действующим законодательством о бухгалтерском учете.

     По  ниже представленным примерам, для  наглядности,  были нарушения. Согласно договору поставки ГУП ППФ «Чермасан» 15 декабря 2010 г. отгрузила  товар на сумму 354 000 руб., включая НДС. Под предстоящую отгрузку товара получена предварительная оплата в размере 50% стоимости  отгруженного товара на сумму 177 000 руб., которая ошибочно включена в выручку. Учетной политикой ГУП ППФ «Чермасан» моментом признания выручки является отгрузка товара.

     Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, предназначен счет 90 «Продажи».

       По условиям примера поступившая  предоплата была признана в  составе доходов по обычным  видам деятельности. В результате  в учете следует составить  исправительные записи:

     Дт 51, Кт 90-1 – 177 000 руб. – сторнирована оплата, произведенная покупателем, признанная в составе доходов по обычным видам деятельности;

     Дт 51, Кт 62, субсчет «Авансы полученные» - 177 000 руб. – отражена сумма авансового платежа.

     Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент её признания. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности. Сумма выручки отражается записью:

     Дт 62, Кт 90-1 – 354 000руб.

     В соответствии с нормами главы  21 «НДС» НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, она обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).

     Согласно  п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

     1) день отгрузки (передачи) товаров,  имущественных прав;

     2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров, передачи имущественных  прав.

     Причем, если моментом определения налоговой базы является вторая из указанных дат, то на день отгрузки товаров или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

     Таким образом, определение налоговой базы по НДС может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.

     Сумма НДС, полученная от ООО «Восход», отражается записью:

     Дт 90-3, Кт 68 – 54 000руб.

     Зачет задолженности ООО «Восход» суммой ранее полученного авансового платежа  осуществляется записью:

     Дт 62, субсчет «Авансы полученные», Кт 62 – 177 000 руб.

     Списание  проданных товаров осуществляется по покупной стоимости способом, определенным учетной политикой.

     Первичные документы представлены в приложении Г.

     Также  ГУП ППФ «Чермасан» приобрело партию товаров на сумму 47200 руб., включая НДС 7200 руб. Через месяц половина товара была возвращена поставщику как не реализованная в соответствии с условиями договора. Затраты предприятия, связанные с возвратом товара, составили 500 руб. без НДС.

     В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

     На 23 июня 2008 г.:

     Дебет 41, Кредит 60-40000 руб.- оприходован товар,

     Дебет 19, Кредит 60-7200 руб.- учтен НДС по товару,

     Дебет 68, Кредит 19- 5000 руб.- принят НДС  к  зачету.

     На 28 июля 2008 г.:

     Дебет 90-2, Кредит 41-20000 руб.- списан товар по покупным ценам,

     Дебет 62, Кредит 90-1-24190 руб.[(20 000+500)*1,18] – отражена стоимость реализованного товара по отпускным ценам с учетом издержек обращения, приходящихся на реализованный товар.

     Дебет 90, Кредит 68-3690 руб.- начислен НДС  с реализации.

     Учет  счет-фактур у покупателя, и у  продавца ничем не отличается от учета  при обычной торговле.

     ГУП ППФ «Чермасан» 3 января 2009 г. приобрела на 3 590 000 руб., в том числе НДС 590 000 руб., разрушенное и непригодное для использования здание производственного цеха. Переход права собственности на здание зарегистрирован в установленном порядке. Организация производит его восстановление собственными силами в соответствии с проекто-сметной документацией. Затраты на выполнение ремонтно-строительных работ составили 12 300 000 руб. Работы продолжаются в течение 6 месяцев, затраты на выполнение работ распределяются по месяцам равномерно (условно) и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. После восстановления производственный цех принимается к учету в состав основных средств организации. НДС принят после принятия объекта к учету в состав основных средств.

     Для исправления выявленных ошибок необходимо учитывать следующее.

     Затраты на восстановительные работы по разрушенным зданиям и сооружениям, осуществляемые за счет капитальных вложений, которые включают затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (или рабочими чертежами и сметами на отдельные объекты и виды работ) относятся к строительным работам и включаются в капитальные вложения в основные фонды. При этом под разрушенными зданиями и сооружениями понимаются объекты, ранее списанные на основании дефектных ведомостей (пп. 4.1, 4.2.16, 3.4 Инструкции №123).

           Стоимость здания (без учета НДС)  подлежащего восстановлению, должна  быть учтена на счете 08-3. В  учете следует составить исправительные  записи:

     Дебет 08-4, Кредит 60 – 3 000 000 рублей (3 590 000 – 590 000) – сторнирована сумма основных средств по приобретению объекта основных средств,

     Дебет 08-3, Кредит 60 – 3 000 000 руб.

     На  основании п. 1.2. ПБУ долгосрочных инвестиций затраты организации  на осуществление ремонтно-строительных работ относятся к долгосрочным инвестициям.                        

     Учет  долгосрочных инвестиций,  в том  числе затрат на ремонтно-строительные работы по восстановлению объекта, осуществляемые хозяйственным способом, также ведется  на счете 08-3.

       В бухгалтерском учете следует  составить исправительные записи:

     Дебет 26, Кредит 10 – 12 300 000 руб. – сторнирована стоимость затрат по восстановлению производственного цеха, признанная в составе расходов по обычным видам деятельности.

     Дебет 08-3, Кредит 10 -12 300 000 – признаны затраты по восстановлению объекта в составе капитальных вложений.

     По  окончании ремонтно-строительных работ  и вводу производственного цеха в эксплуатацию он принимается к  учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

     Дебет 01,Кредит 08-3  - 15  300 000 руб. (3 000 000 + 12 300 000).

          Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного  потребления  признается объектом обложения  НДС согласно п.п. 3 п.1 ст.146 НК РФ. Поскольку в рассматриваемом  случае ремонтно-строительные работы  относятся к строительным работам и носят капитальный характер, их выполнение для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

     Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация должна была ежемесячно начислять НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления. Вычет данной суммы НДС производится по мере уплаты в бюджет суммы НДС. Сумма НДС, предъявленная продавцом разрушенного здания, принимается к вычету в обычном порядке при наличии первичных документов и счет-фактуры продавца.

     Общая сумма ошибки равна 177 000+24 190+2 998 800 =3 199 990 руб. 

     3.2 Рекомендации по устранению выявленных  ошибок и улучшение учетного  процесса в организации 

     Так  как в ГУП ППФ «Чермасан» используется преимущественно ручное заполнение первичных документов, то одной из рекомендаций по усовершенствованию учетного процесса на предприятии является обучение персонала обучение персонала работать с использованием компьютерных технологий. Внедрение компьютерных технологий позволит улучшить качество обработки первичной информации. Компьютерная обработка данных в организации имеет важное значение, на наш взгляд, так как  с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

     - компьютер используется организацией  самостоятельно или по договору  с третьей стороной;