Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

  Определив обеспеченность хозяйства основными  средствами, необходимо проанализировать эффективность их использования  по показателям, приведенным в таблице 2.12.

     По  данным таблицы 2.12 видно, что в ГУП  ППФ «Чермасан» в 2010 г. по сравнению  с 2008г. выручка от реализации снизилась  на 18%. Фондовооруженность труда увеличилась  на 36,09. Фондоотдача и производительность труда снизились на 0,962 и 12,43 тыс. руб. соответственно.

Таблица 2.12 Эффективность использования  основных производственных фондов в  ГУП ППФ «Чермасан»    

Показатели	2008 год	2010 год	Отклонение (-, +)	Темп роста, %
1.Выручка  от реализации продукции, тыс.  руб.	131840	108280	23560	82
2.Среднегодовая  стоимость основных производственных  фондов, тыс. руб.	33781	36816	3035	109
3.Среднесписочная  численность работающих, чел.	274	231	-43	84
4.Фондоотдача,  тыс. руб.(1:2)	3,903	2,941	-0,962	75,35
5.Фондовооруженность труда(2:3)	123,29	159,38	+36,09	129,27
6.Производительность  труда, тыс. руб. (1:3)	481,17	468,74	-12,43	97,41
7.Фондоемкость, руб.(2:1)	0,256	0,340	+0,084	132,81

 

     Таким образом, можно сделать вывод, что  предприятие в 2010 г. по сравнению  с 2008 г. стало работать менее эффективней. Об этом говорят такие показатели, как прибыль от продаж, чистая прибыль и т. д. Снижение прибыли от продаж произошла за счет снижения объема продаж и объема выпука продукции. Чистая прибыль уменьшилась за счет снижения выручки от реализации.  Но при этом произошло снижение затрат по основному производству на 12%, что оценивается положительно.

     Рассмотрим  состояние расчетов с поставщиками и покупателями в таблице 2.13.

Таблица 2.13 Расчеты с дебиторами и кредиторами  в ГУП ППФ «Чермасан»

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Изменение 2010 г. к 2008 г.,+/-	2010г к 2008г, %
Кредиторская  задолженность
Расчеты с кредиторами: за товары,работы, услуги	6078	5703	10184	+4106	167,56
по  векселям выданным	-	-	-	-	-
по  заработной плате	186	156	123	-63	66,13
по  налогам и сборам	479	604	555	+76	115,87
кредиты	7900	8300	9000	+1100	113,92
с прочими  кредиторами	4587	5682	3500	-1087	76,30
Итого	19230	20445	23362	+4132	121,49
Дебиторская задолженность
Расчеты с    дебиторами: за товары, работы и услуги	5009	6368	9028	+4019	180,24
по  векселям полученным	-	-	-	-	-
с бюджетом	-	-	-	-	-
персоналом  по прочим операциям	-	-	-	-	-
с прочими  дебиторами	1168	1612	1789	+621	0,02
Итого	6177	7980	10817	+4640	175,12

     По  данным таблицы 2.13 можно сказать, что наблюдается рост дебиторской задолженности, что является не совсем положительным моментом. Это говорит о том, что покупатели не могут справиться со своими обязательствами вовремя, вследствие чего ГУП ППФ «Чермасан» несвоевременно получает выручку по состоявшимся хозяйственным операциям. Также наблюдается рост кредиторской задолженности, что является признаком, что предприятие не может вовремя уплачивать свои долги.

     Далее рассмотрим планирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями и  последовательность его проведения в ГУП ППФ «Чермасан». 

     2.2 Планирование аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями 

     Согласно  правилу (стандарту) № 12 «Согласование  условий проведения аудита», аудитор  и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

     До  заключения договора аудируемая организация  готовит письмо о проведении аудита. Письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Письмо о проведении аудита приведен в приложении  Д. Целью данного письма является регламентация обязательств экономического субъекта и индивидуального аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

     После подписания письма о проведении аудита руководителем ГУП ППФ «Чермасан», между  заинтересованными сторонами был подписан договор на проведение аудиторских услуг, представленный в приложении Е.

   При планировании аудита аудиторской организации  выделяют основные этапы:

     - предварительный;

     - подготовка и составление плана  аудита;

     - подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация ООО  «Эксперт» оценивает возможность  проведения аудита.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность  и производится оценка системы контроля первичной документации ГУП ППФ «Чермасан» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

     Произведя оценку системы первичной документации ГУП ППФ «Чермасан» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

     При разработке плана работы аудитор  устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Уровень существенности уточняется после завершения этапа планирования, под влиянием изменения отдельных обстоятельств или на основе полученной информации.

     Существует  различные методики определения  уровня существенности.

      При проведении аудиторской проверки аудитор  использовал дедуктивный метод  к определению уровня существенности. При дедуктивном методе на этапе  планирования делается предположение об уровне существенности искажений общей суммы валюты баланса, в процентах к итогу на конец года и в сумме. Полученная ошибка распространяется на отдельные балансовые счета, в зависимости от полученной информации о надежности системы внутреннего контроля. На последующем этапе в результате сбора аудиторских доказательств выявляется фактическое искажение остатков на балансовых счетах и подсчитывается общий уровень существенности искажения валюты баланса.

      Порядок определения уровня существенности при применение дедуктивного метода таблица 2.9

Таблица 2.9 Расчет уровня существенности

№	Показатели	Данные на конец  года	Доля, принимаемая  для расчета	Значение для  расчета
1	Чистая прибыль (строка 190, форма №2)	5560	5	278
2	Выручка без  НДС (строка 010, форма №2)	123086	2	2462
3	Себестоимость (020+030+040, форма №2)	118368	2	2367
4	Валюта баланса (строка 300, форма №1)	90298	2	1806
5	Собственный капитал (строка 490, форма №1)	58341	2	1167
6	Среднее значение показателей	79130,6

     Для расчета существенности изначально находим средние значения по пяти показателям.

(278+2462+2367+1806+1167)/5=1616 тыс. руб.

(1616-278)/1616*100%=83%

(2462-1616)/1616*100%=52%

     Допустимый  уровень отклонений в пределах 45%. Тогда уровень существенности на 1 января  2011 года равен

(2367+1806+1167)/3=1780 тыс. руб.

      Показанный  расчет предполагает, что использование  статей баланса обуславливаются их важностью, так как они обозначают факты постоянства организации поданной бухгалтерской отчетности.

      Мы  использовали этот способ расчета уровня существенности, так как он дает возможность определить более точное значение уровня существенности и его погрешности остаются минимальными.

     Таким образом, согласно предлагаемой методики расчетов для  ГУП ППФ «Курочка Ряба», единый уровень существенности равен 1780 тыс. руб. 

     Единый  уровень существенности показывается в соответствии с правилом (стандартом)  аудиторской деятельности  «Планирование аудита»  в плане и программе проведения аудиторской проверки.  Поскольку план и программа  были представлены руководству ГУП ППФ «Чермасан», то единый уровень существенности в 1780 тыс.  руб. означает, что эта сумма в случае отклонения ошибки, будет являться ее предельными значениями. 

     В соответствии со стандартом №8, аудиторский  риск – это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность клиента достоверна. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

     Внутрихозяйственный риск ГУП ППФ «Чермасан» средний, так как  руководитель предприятия и бухгалтерский персонал имеют большой стаж работы, но все же в коллективе имеются молодые специалисты, также  отчего  внутрихозяйственный риск в ГУП ППФ «Чермасан» средний.  Риск средств контроля – это вероятность того, что недостоверная информация не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутреннего контроля.  Риск средств контроля у клиента определен как средний.

     При расчете риска необнаружения  аудиторы используют логический подход. Применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью  заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской отчетности. С этой целью необходимо проанализировать типичные ошибки или нарушения, которые могут возникнуть (это относится, главным образом, к оценке внутрихозяйственного риска); определить процедуры контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью, выяснить, применяются ли должным образом процедуры контроля (оценка риска контроля);  установить степень воздействия недостатков управления (риск контроля) на характер, сроки проведения и объем процедур аудита.