На  предприятии ежегодно утверждается приказ об учетной политике по бухгалтерскому учету и для целей налогообложения.

     В ООО «Электрон» используется основной режим налогообложения. Ведение  делопроизводства осуществляется в тесной связи с бухгалтерией, поскольку она работает с первичными документами, являясь пользователем приказов, распоряжений и других документов, определяющих действия организации.

     Бухгалтерский учет в ООО «Электрон» ведется  в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также существующими положениями по бухгалтерскому учету.

     В составе имущества предприятия входят офисное здание, оборудование, используемое для производственно-коммерческой деятельности, транспортные средства. Складские помещения арендуются у стороннего юридического лица.

2.2 Аудиторские процедуры

    Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации и соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

    Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

    Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.       

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу (табл. 3):

Таблица 3 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности.

 

По данным табл. 3 составим следующий расчет.

        Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

       (1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 37885) : 5 = 4424 тыс. руб.

        Наименьшее значение отличается  от среднего на:

       (4424 - 1472) : 4424 х 100% = 66,73%.

        Наибольшее значение отличается  от среднего на:

       (8718 - 4424) : 4424 х 100% = 97,06%.

        Новое среднее арифметическое  составит:

       (4231 + 3911 + 3788) : 3 = 3977 тыс. руб.

        Полученную величину допустимо  округлить до 4000 тыс. руб. и  использовать данный количественный  показатель в качестве значения  уровня существенности. Различие  между значением уровня существенности  до и после округления составляет:

       (4000 - 3977) : 3977 х 100% = 0,8%, т.е. находится  в пределах 20%.

        Таким образом, для проверки  принимается уровень существенности  в 4000 тыс. руб.

    Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно  связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

    Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

    • конкурентоспособности аудитора;

    • недружественной рекламы деятельности аудитора;

    • вероятности судебных исков по отношению  к аудитору;

    • финансового состояния клиента;

    • характера операций клиента;

    • компетентности администрации и  учетного персонала клиента;

    • сроков проведения аудита и т.д.

    Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность организации  может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности или что она  содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.

    В аудиторской практике используется понятие приемлемого аудиторского риска (ПАР)

ПАР определяется по формуле:

ПАР = ВР * КР * РН

    Где, ВР  - внутрихозяйственный риск, КР – контрольный риск, РН – риск необнаружения.

     Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Этот факт принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

     Таким образом, аудиторский риск оценивается  как средний и составляет 3 %. 

      Дальнейшим  этапом проверки является составление  плана и программы аудиторской  проверки финансовых результатов. Общий план аудита расчетов с поставщиками представлен в табл. 4.

Таблица 4 - Общий план аудита расчетов с поставщиками в ООО «Электрон»

 

      Далее необходимо составить программу  проверки расчетов с поставщиками в  исследуемом торговом предприятии (табл. 5).

Таблица 5 - Программа аудита расчетов с поставщиками

3. Аудит процесса  расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     В соответствии с утвержденной программой, аудиторская проверка начинается с  проведения проверки достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей принятия к учету работ, услуг. Была проведена выборочная проверка первичной документации по поступившим ценностям и оказанным услугам за отчетный период. (таблица 6) 

Таблица 6 - Рабочий документ проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ

 

     Данные  первичных приходных документов сверены с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Проверено  наличие счетов-фактур от поставщиков  по каждой конкретной сделке по журналу  регистрации счетов-фактур. После  сверены полученные данные с данными складского учета и с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. При данной проверке было выявлено следующее: существует расхождение в данных бухгалтерского учета и первичных документов, что привело к неправильному отражению суммы материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета.