В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     При проведении этапа аудиторской проверки по каждому разделу программы аудита заполняется рабочая таблица аудитора, которая может содержать ссылки на нормативные документы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Кроме того, в этой таблице указываются планируемые процедуры. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.

     Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен, прежде всего, изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ.

               К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

     Таким образом, аудитор должен установить наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

     Далее, аудитор проверяет непосредственно  расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных  регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения "входного" НДС.

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета у проверяемого предприятия и у поставщика.

     Следует проконтролировать правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

     Особого внимания аудитора требуют операции с использованием векселей, отражение  которых в учете нередко производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя.

     Выборочно проверяется правильность отражения в учете "входного" НДС и обоснованность его отнесения на возмещение из бюджета. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей).

     Полнота оприходования поступивших от поставщиков  товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление, опрос и др. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора.

     Обоснованность  расчетов с подрядчиками на выполняемые  работы должна подтверждаться кроме  заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60, точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

     По  задолженности с каждым поставщиком  и подрядчиком необходимо выявить  соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года). В случае его пропуска задолженность подлежит зачислению на счет 99 "Прибыли и убытки". Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

     У предприятия могут возникать  претензии к поставщикам и  подрядчикам в связи с несоблюдением  цен и тарифов, предусмотренных  договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием  качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др. Претензии могут предъявляться к транспортным организациям за недостачу груза в пути, к банку ― по суммам, ошибочно зачисленным или списанным со счетов предприятия и т. д. Претензии нередко предъявляют также и к самому предприятию по различным основаниям. Учет таких расчетов ведется на счет 76-2 "Расчеты по претензиям". При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов; обоснованность претензий к проверяемому предприятию; правильность корреспонденции счетов; правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

     Аудитор должен знать, что претензии предъявляются  в письменной форме с указанием  требования заявителя; суммы претензии и ее расчета; фактов, на которых основаны требования; доказательств, подтверждающих требования со ссылкой на соответствующие нормативные акты; перечень прилагаемых документов; иные сведения. Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

     Путем изучения первичных документов и  учетных регистров по счету 76-2 аудитору предстоит выяснить, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание, а также факты хищений ценностей должностными лицами. Следует, кроме того, установить, не проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.

       После окончания работ аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет  и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки.

       Отчет по результатам аудиторской  проверки необходимо оформляется  в соответствии с требованиями  федерального правила (стандарта)  аудиторской деятельности N 22 "Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и внутрифирменного стандарта "Формирование отчета по результатам аудиторской проверки". Отчет составляется по результатам аудиторской проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах.  
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Подготовка и планирование  аудиторской проверки

2.1. Краткая характеристика  предприятия ООО  «Электрон»

     Предприятие ООО «Электрон» создано 20.08.93г. в  соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Полное  наименование организации: общество с  ограниченной ответственность «Электрон».

     Сокращенное наименование организации: ООО «Электрон»

     Размер  уставного капитала ООО «Электрон» определен в сумме 1 млн. руб.

     Целью деятельности Общества является оптово-розничная  торговля продовольственными и непродовольственными товарами, получения прибыли и  обеспечения производственного  и социального развития предприятия.

     Предметом деятельности Общества являются коммерческие операции и сделки, призванные обеспечить экономическую стабильность торгового предприятия.

     Руководитель  ООО «Электрон» действует на праве  единоначалия и представляет данное юридическое лицо без доверенности в силу предоставленных ему полномочий на основе контракта.

     Основным  учредительным документом ООО «Электрон» является Устав. В Уставе определяются размер уставного капитала, а также цели и задачи предприятия.

     Предприятие является юридическим лицом с  момента государственной регистрации, имеет закрепленное на праве хозяйственного ведения обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

     Общая численность работников предприятия  составляет 68 человек.

     Вопросы, касающиеся финансового положения  предприятия, решаются непосредственно  между бухгалтерией предприятия и генеральным директором, снабжение предприятия товарными запасами осуществляется с согласия директора предприятия отделом снабжения, в подчинении у которого находится транспортный отдел, занимающийся транспортировкой товара. Реализация товаров контролируется отделом сбыта, который находится в непосредственном подчинении у генерального директора ООО «Электрон».

     Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – собранием участников общества. Директор избирается общим собранием участников общества сроком на 2 года. Директор общества выдает доверенности от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. Выдает доверенности на право председательства от имени общества. Издает приказы о назначении на должность работников, об их переводе и увольнении. Применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания. Осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции иных органов общества. Не реже одного раза в год директор отчитывается перед участниками о результатах деятельности общества.

     В отделе снабжения работают 4 менеджера  по снабжению, осуществляющие бесперебойное  ритмичное  снабжение  необходимым  объемом  и  видами товарно-материальных ценностей. Отдел снабжения обеспечивает нормальную работу склада предприятия.

     Отдел сбыта состоит из 5 человек: начальник  отдела сбыта, 4 менеджера по продажам. Отдел осуществляет поставки товара, следит за объемами продаж, выписывает и выдает товар покупателям, осуществляет расчеты за приобретенный товар.

     Транспортный  отдел предприятия состоит из 11 человек, в том числе начальник  транспортного отдела и 10 водителей, осуществляющих доставку товара покупателям.

     Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия  под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера по учету реализации ведущего учет материально-производственных запасов, учет расчетов с организациями (поставщиками и подрядчиками, дебиторами, кредиторами) и бухгалтера – кассира.

     Главный бухгалтер осуществляет организацию  бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой  деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».