Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     При проведении проверки оперативности регистрации фактов поступления товаров, оказания услуг, в ходе беседы с главным бухгалтером  аудитор выяснил, что установленных  сроков для обработки поступивших на предприятие документов не предусмотрено,  централизованная регистрация  поступивших документов не ведется.

     При проверке законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с  поставщиками и подрядчиками, аудитором  полистно просмотрены отобранные для  проверки документ. В ходе выполнения данной процедуры составлен рабочий  документ (табл. 7). 

Таблица 7 - Рабочий документ проверки соблюдения требований к оформлению документации

 

     В ходе проверки аудитором были установлены, что организацией принимались от поставщиков счета- фактуры, оформленные  с нарушением требований законодательства. Из-за чего организацией неправомерно принимался к вычету НДС по этим счетам-фактурам.

     При проверке соблюдения графика документооборота, аудитором  выяснено, что на предприятии отсутствует  график документооборота, в связи  с чем появляется риск того, что  некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например, в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений.

     При проверке организации  хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. На основании проверки оформленных к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дел, актов о выделении документов к уничтожению, был сделан вывод, что период хранения первичной учетной документации соответствует п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н., В ходе проверки установлено наличие в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

       Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Производится для достижения уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Проверка осуществляется сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур и подтверждающих документов. В ходе выполнения процедуры составлен рабочий документ. (Таблица 8)

     В результате можно сделать вывод, что организация имеет неподтвержденную кредиторскую задолженность перед  поставщиком по одной поставке. Кроме того, за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности своевременно списаны на внереализационные доходы организации.    
 

Таблица 8 - Проверка кредиторской задолженности

 

     При проверке расчетов по неотфактурованным поставкам проверено отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

     В ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу было выявлено отсутствие подтверждающих документов по ряду поставок. Истребование документов по неотфактурованным поставкам  произведено в организации в  разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют на момент составления отчетов - налоговых и финансовых, входящий НДС не был принят к возмещению.

     Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам было выяснено, что в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями. Аналитический учет по счету 60 обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. По векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности своевременно списана кредиторская задолженности на внереализационные доходы организации.

     При проверке расчетов по претензиям установлено, что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте.

     Претензия была предъявлена своевременно, пакет  документов, приложенный к претензии  и исковым заявлениям, является доказательным, в нем должны присутствуют, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

     При проверке учета  курсовых и суммовых разниц было выяснено, что рассматриваемом периоде  у организации нет поставщиков-нерезидентов. В договорах сумма указана  в валюте РФ. Таким образом, в рассматриваемом периоде курсовые разницы не возникали.

     При проверке  правильности списания дебиторской  задолженности за счет внереализационных  расходов или за счет резервов по сомнительным долгам было выяснено, что в организации  создаются резервы по сомнительным В течение проверяемого периода были случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Создание резервов было проведено в соответствии с п.4 ст.266 НК РФ. Сумма резерва определена по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница включены в состав внереализационных расходов. 
 
 
 

3.2. Отчет о планировании  аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками

 

Письменная информация аудитора руководству ООО «Электрон» по результатам проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Уважаемый Андрей Алексеевич!

      В соответствии с письмом-обязательством № 34/08, с 01 ноября по 30 ноября 2010 года  был проведен аудит Вашей организации за период с 01 января по 31 декабря 2009 года.

Аудит проводился фирмой «ВнешЭкономАудит», имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности № Е006178, выданную Центральной аттестационно-лицензионной комиссией 20.07.04 г.

      Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года, федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

      На  основании данных аудиторской проверки, анкеты тестов следует сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета масштабу и характеру  деятельности ООО «Электрон».

      Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии бухгалтерского учета и  отчетности. 

      Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводился  как на сплошной, так и на выборочной основе  и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об учете имущества и обязательств, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления об учетной политике. 

      Бухгалтерский учет ведется на основе натуральных  измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения с применением ордерной формы счетоводства с ведением ордеров и главной книги.

      В ходе аудиторской проверки ООО «Электрон» использовались  следующие документы:

      - учредительные и другие документы  (Устав предприятия, лицензия  на осуществление коммерческой  деятельности, приказы, распоряжения  руководителя предприятия о проведении инвентаризации, о назначении материально-ответственных лиц, на право выдачи определенным работникам доверенностей, денежных сумм в подотчет и другие);

      -  хозяйственные договоры, договоры  о материальной ответственности  работников;

      -  приказ об учетной политике  предприятия;

      - документы по учету расчетов  с дебиторами и кредиторами:  инвентаризационные ведомости, договора, доверенности (форма М-2), книга учета выданных доверенностей, счета-фактуры, товарные накладные, журнал регистрации счетов-фактур, платежные поручения, книга покупок, оборотные ведомости по счетам;

      -  регистры синтетического учета  (Главная книга, журналы-ордера  по счетам);  бухгалтерский баланс  форма № 1.

      В ходе аудиторской проверки учетной  политики в ООО «Электрон»  были выявлены  недостатки и нарушения.

      В процессе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения, незначительного характера:

      - отсутствие четкого документооборота  в 2009 году, что приводит к несвоевременному  отражению финансово-хозяйственных  операций в бухгалтерском учете, что в свою очередь влечет за собой искажение формирования издержек исследуемого предприятия в отдельных отчетных периодах налогообложения;

      - в ходе проверки выявлены отдельные  факты недостоверного отражения  оприходования ТМЦ на счетах бухгалтерского учета

- в организации  отсутствуют установленные сроков  для обработки поступивших на  предприятие документов, централизованная  регистрация  поступивших документов  не ведется;

     - в ходе проверки аудитором  было установлено, что организацией принимались от поставщиков счета- фактуры, оформленные с нарушением требований законодательства. Из-за чего организацией неправомерно принимался к вычету НДС по этим счетам-фактурам.

     - в ходе проверки реальности  кредиторской задолженности было  выявлено, что организация имеет неподтвержденную кредиторскую задолженность перед поставщиком по одной поставке

      ООО «Электрон» в направлении организации  учета и контроля, а также в  совершенствовании системы бухгалтерского учета и отчетности  необходимо принять к сведению  следующие рекомендации:

      - разработать график документооборота  в качестве приложения к учетной политике предприятия, примерный график документооборота